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1、 北京航空航天大学毕业设计(论文) 第 III 页 摘 要 固定资产折旧，是在固定资产使用寿命期间内合理、系统的分摊过程。随着固定资产的使用、损耗，固定资产的价值会逐步转移到生产成本和相关费用中。固定资产折旧方法的选用不仅影响企业的成本和费用计算，也影响企业的收入和纳税。按照所选用折旧方法的不同，以及会计准则对折旧内容和税法税前扣除的不同规定，直线法和加速折旧法会对企业不同发展阶段的财务状况和税负高低产生差异，进而影响企业的资金水平和生产经营。关键词：固定资产折旧，折旧方法，比较，选择Comparative method of depreciation of fixed assetsAbstr
2、actThe depreciation of fixed assets, is the allocation process during the service life of the fixed assets, reasonable system. With the use of fixed assets, loss, fixed assets value will be gradually transferred to the production costs and related expenses. Depreciation method of fixed assets not on
3、ly affect the cost and expenses, but also affect the income of the enterprise and tax. According to the choice of depreciation method is different, different regulations and accounting standards on the content and tax depreciation tax deduction, the straight-line method and accelerated depreciation
4、method in different development stages of enterprises financial situation and the tax rate differences, which influences the level of funding and the production and operation of enterprises.Keywords: comparative method of depreciation of fixed assets目 录一 绪论1二 固定资产折旧的含义3（一） 固定资产的定义3（二） 固定资产折旧的历史发展及其定
5、义3三 固定资产折旧方法的种类及其应用4（一） 年限平均法4（二） 工作量法4（三） 加速折旧法5四 不同固定资产折旧方法对企业的影响8（一） 固定资产折旧的影响因素8（二） 固定资产的折旧范围8（三） 不同折旧方法对企业财务的影响9（四） 不同折旧方法对企业所得税的影响11五 企业对固定资产折旧方法的选择15（一） 我国现行折旧制度15（二） 企业折旧方法的选择15六 计提固定资产折旧时应注意的问题17（一） 固定资产的使用寿命以及折旧年限计算应注意的问题17（二） 固定资产折旧调整后的折旧计算17（三） 计提减值后固定资产按会计估计变更的处理17结论19致谢20参考文献21 北京航空航天大
6、学毕业设计(论文) 第 12 页 一 绪论近年来，随着经济的发展，不少企业面临国家经济结构调整，亟待实施技术升级，加大技术、设备和资金投入成为当务之急。面对新形势，为进一步提高市场竞争力，有效地提高资产使用效率,促进产业升级换代，有关对固定资产折旧问题的研究越来越引起人们的关切和重视。因为固定资产折旧作为在企业生产费用和成本计算的工作中是一项不可或缺的内容，无论是对财务成果的影响，还是资金策划、税收筹划等方面，都发挥着不容忽视的作用。固定资产是企业资产中的主要组成部分，所占资金总额比重相当大。如何核算好这部分资产，采用怎样的计价方法来确认固定资产的入账价值及怎样的折旧方法，开展怎样的折旧年限核
7、算，都对企业有较大影响。现实账务处理中，不少企业通过调整固定资产折旧来调节税后利润，从而调整所得税支出和现金流。调整固定资产折旧已经成为企业实现其经营目的的重要手段之一。从这种意义上讲，开展对固定资产折旧方法的研究，分析固定资产折旧的各影响因素及影响程度，对于每一个企业而言，无论从财务核算的角度，还是从生产经营考虑，都有着现实意义。固定资产做为一种长期参与企业生产经营而保持其原有实物形态的有形资产，其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业再生产，实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用
8、期内按照规定的固定资产折旧率提取折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映固定资产在当期生产中的转移价值。企业、企业化管理的事业单位的固定资产折旧指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。按照固定资产折旧计提方法的不同，可分为平均年限法、工作量法和双倍余额递减法和年数总和法，在从税务筹划的角度，对折旧方法的选择，还与具体的税制相关。当企业在累进税率条件下且享受税收优惠时，企业为避免利润过高，而被课以超额高税率，宜采用直线法节税。如果采取加速折旧法计提折旧，会使企业增加所得
9、税支出，使一部分资金以所得税的形式流失，从而会导致企业可支配使用的经营资金减少。在比例税率条件下企业且未享受税收优惠时，可加大前期的折旧扣除，发挥加速折旧的税负挡板作用，延缓纳税并节税。因为分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法，在相同的折旧年限内计提固定资产折旧，虽然折旧总额和总计纳税额相同，但其年折旧额不同。一旦考虑资金时间价值，总计纳税额的现值则不同，采用双倍余额递减法纳税现值最小，采用年数总和法纳税现值次之，采用平均年限法纳税现值最大。如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“三免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出。正确
10、计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且折旧金额的大小还直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响缴纳的企业所得税。为此，对折旧方法的选择策略应是：当企业在比例税率条件下且未享受税收优惠时，企业可使用加速折旧法节税。当企业在累进税率条件下且享受税收优惠时，企业可采用直线法节税。从折旧年限的选择上看，对一般性企业，即处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处。如果是新办企业，特别是创办初期就享有减免税收优惠待遇，则企业可延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而达到节税的目
11、的。考虑到我国企业所得税实行比例税率，并且内资企业创办初期享有减免税收优惠待遇较少等因素，就企业经营者而言，加速折旧与缩短折旧年限是降低税负、提高税后收益的最佳选择。企业应与时俱进，随环境的变化选择适合自身发展的折旧政策。二 固定资产折旧的含义（一） 固定资产的定义所谓固定资产，指同时具有下列两项特征的有形资产： 一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；二是使用寿命超过一个会计年度。现行企业会计准则不再强调“单位价值标准”，因为统一的单位价值标准不适用于所有企业。为此，企业在实务中要运用职业判断，适当考虑单位价值标准，以便将低值易耗品等与固定资产加以区分。 固定资产同时满
12、足下列条件的，才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。“可靠地计量”，在某些情况下可基于合理的估计，如已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，也即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。（二） 固定资产折旧的历史发展及其定义在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分“资本”和“收益”，由此确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免费用的概念。折旧概念的产生是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权责
13、发生制以及体现这一制度要求的配比原则。按照这一原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，为此要实现与收入的相配比。三 固定资产折旧方法的种类及其应用（一） 年限平均法年限平均法又称平均法或直线法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。由此假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本相同，而不考虑其实际使用程度如何。这一方法主要适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产，简单明了，容易掌握，
14、简化了会计核算，适用范围广，是最简单、最普遍的折旧方法。不足之处是忽略了折现因素，所计算出来的净利，会给人们以投入资本总额的收益率不断提高的假象。实际上，随着固定资产的持续使用，修理费越来越多，而年限平均法这种方法计算出的折旧费各期不变，尤其在资产使用后期，修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前期；再就是没考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产的磨损程度和工作差异，也没有考虑无形损耗的影响。年限平均法下固定资产折旧额的计算公式为：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12就固定资产年折旧率来说，用来反映一定期间固定资产价值的损耗
15、程度,它是一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率。计算公式为： 固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值100% =（1-净残值率）/折旧年限100%固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12（二） 工作量法工作量法则是按实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时间数来平均计算折旧额。它假定折旧是一项变动的，而非固定的费用，即假定资产价值的降低并非是由于时间的推移，而是因为使用所造成的。工作量法主要适用于那些在使用期间负担程度差异很大，提供的经济效益很不均衡的固定资产，如运输企业、专业车队和客货汽车，及某些价值较大不经常使用和季节性使用量大的大型机器设备。工作量法的优点是考虑了资产的使用强度，能按照实际使用过程的磨损程度来计算折旧，正确反映运输工具、精密设备等实际的使用程度，把折旧费用与业务成果联系起来。 缺点也是显而易见的，一是未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作使用效率或所能创造收入的递减等因素；二是对资产所能提供的服务数量难以准确地估计；三
