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1、制造业行业基础知识及税收评估检查难要点根据国家统计局发布的国民经济行业分类注释，通用设备制造行业具体包括锅炉及原动机制造，泵、阀门、压缩机及类似机械制造，金属加工机械制造，通用零部件制造及机械修理，金属铸、锻加工，起重机设备制造，轴承、齿轮、传动和驱动部件制造，烘炉、熔炉机电炉制造等33个小类。通用设备制造业作为国民经济的一大主业，覆盖面广、品目繁多、分类较细，各地区、各部门划分的标准不尽相同，各行业小类在经营管理、生产方式上差别较大。在我省，通用设备制造业主要包括上述1-4小类和其他通用设备制造。一、行业基本情况（一） 泵、阀门、压缩机及类似机械制造1.主要原、辅材料。（1）主料：钢材（板材
2、、棒材、球体）、坯件（铸刚、锻钢、铸铁、精铸件）。（2）辅助材料泵：传动轴、电机、配套件、外加工配件、标准件等阀门：标准件、坚固件、密封件、配套件、驱动装置、其它外加工配件等压缩机：电动机、控制柜、冷却器、空气储罐、其它零配件、标准件等2.生产工艺流程泵：外协粗加工(精铸件毛坯)机械加工热处理(外包)机械半精加工 机械精加工磨刺 清洗 装配线总装 产品测试 整机涂装成品包装阀门：铸锻件毛坯机械加工 组焊组装总装配套件 整机涂装 试压检验成品包装压缩机：钢板型材下料成型 钢管型材机械加工 组焊 组装总装配套件 整机涂装 试压检验成品包装注：生产完工后经过装配、测试形成最终产品。生产中的所有环节按
3、规定均需检验。（二） 金属加工机械制造机床附件制造1.主要原材料。原材料主要有高速钢、硬质合金、 素工具钢等。2.生产工艺流程刀具：硬质合金材料切割 机械半精加工(无心磨、普通磨、普什工具磨)热处理机械精加工(数控中心磨床) 产品测试成品包装（三）金属切割及焊接设备制造1.主要原、辅材料主料：控制板、电抗器、主变压器。辅助材料：隔板、前后面板、机架及外购件（包括各类电子元件、钢材、铜丝和机壳）。2.生产工艺流程：电抗器装配、主变压器、隔板装配、后面板装配、前面板装配、机架装配总装机壳装配（包括控制板装配） 质量合格入库通电试焊/包装出厂检验（四）其他通用设备制造1.主要原、辅材料主料：毛坯、变
4、速箱体、传动箱体、差速器壳、前轴支架、离合器、轴承、齿轮、油机、车架等。辅助材料：覆盖件、电器、传动件、标件及外购件（包括表体件、扶手座）等。2.生产工艺流程机械加工流程：毛坯粗铣精铣 粗镗精镗钻孔 攻丝入库总成装配流程：变速箱部装、传动箱部装上车加前桥底盘磨合 装配油机装配表体件（包括部装电气线路）试车 入库二、行业生产经营特点及税收管理难点（一） 行业生产经营特点该行业一般采用订单式生产。合同签订后，购货方先预付20-50%的订金，企业按单生产，设备完工后需经客户试用合格才支付余款（即：5%-10%的质量保证金）。定单生产方式容易受下游行业影响，进而影响企业的购、产、销和职工人数；由于设备
5、需根据客户需求现场设计、安装，因此产品定价根据设计多变，有关设备外的收费项目往往被另行处理。另外，客户对设备质量、售后服务要求高，易发生合同纠纷，使合同实现与产品发出存在滞后。废钢铁和生铁是熔炼铁水的最基本原材料，废钢铁和生铁的比例一般不会超过3：7，废钢铁比例过高会影响铸件的质量。而熔炼后的铁水，铁元素的含量一般稳定在95以上。虽然根据客户对铸件材料的个性化要求，熔炼原材料的配方经常需要微调，但各种常用配方元素的含量有一个相对固定的区间范围。 （二）税收管理及检查难点1.生产工艺复杂、生产环节较多，控管难度较大。机械加工制造业产品精度要求较高，各个环节均需检验，生产过程中产生的下脚料和残次品
6、较多。由于企业生产技术和管理水平各不相同，材料的回收率差异很大，所以难以准确测算各部分下脚料、残次品的回收利用情况，控管难度较大。2.毛利率差异大，导致税负差别较大。由于通用设备制造行业小类间毛利率相差很大，尤其是一些更新换代产品或技术处于行业领先水平的企业，行业利润率指标的可参考性较低，税负比较性较差。3.外购原材料或配件次货（包括料废和工废）发生率较高，发生的时间、环节不一，企业的处理方式也不尽相同，并且对次货的流动及处理情况部分企业未建立登记簿，税收管理难度较大。4.大型产品生产周期较长，存货金额较大，存货真实性不易评估。（二） 评估和纳税检查工作中建议1.企业生产所需的外购铸件，由于在
7、收货环节无法检验，部分废（次）品只有经过若干道（机械加工）工序之后，才能发现其质量瑕疵，购买方往往要求按照进价加价后做退货处理，即根据耗费的工序确定加价比例（一般为进价的13-14），再按照销售做帐。需要注意的是，企业是否只是开具增值税专用发票并收款，而实际废品并未收回，可能存在废品出售后不申报应税收入的行为。 2.铁制或钢制模具有一定的使用次数，报废时如果出售，应计销项税金，如果企业有长期挂帐未处理的模具，应引起评估人员关注。3.通用设备制造企业在生产过程中会产生一定量的下脚料、废品、残次品，企业可能存在废料销售不入帐，不申报纳税的行为。 4.为填补国内技术空白，打开市场，扩大产品知名度或企
8、业新产品上市，企业允许购货方测(试)用或提供样机参展。但有些企业对测试品不在帐面上反映，测（试）用期满销售后不确认收入5、在建工程领用材料未按规定转出进项税额；6、通过关联企业关联交易实施增值税税负转移、所得税；7、取得第三方开具的增值税专用发票进项税额转出问题，取得虚假普通发票、作废普通发票等不合规定的发票，发票金额已在成本中列支，应调增应纳税所得额，补缴企业所得税的问题。8、发出商品推迟纳税义务时间的问题。举例1：轴承加工行业检查实用手册行业名称轴承加工行业生产工艺及特点工艺流程原料购进下料锻打(锻工车间) 热处理退火(热处理车间) 车加工(车工车间) 热处理淬火(热处理车间) 磨加工(磨
9、工车间) 终检车间完工半成品入库装配车间完工产品入库。生产用原材物料原料主要材料轴承钢、冷板、滚子料辅助材料砂轮、甲醇、淬火油等低值易耗品燃料原煤动力电力包装物纸箱、木箱其他其他生产用辅助材料生产产品主要产品轴承副产品下脚料下脚废钢料其他产品形态特点主要产品轴承由内外环、滚子、保持器组成，现在大部分企业生产的属于圆锥滚子轴承。型号规格繁多。副产品其他生产设备特点及使用情况轴承生产设备属轴承专用设备，在正常情况下，需进行保养和维护，必要时进行单机大修理。投入产出指标轴承成本构成比例(轴承内径1cm-8cm)：原材料及辅助材料占50%-74%电力占7%-14%工资占8%-18%其他占10%-16%
10、能源消耗指标每吨钢材用煤炭约1.5-1.6吨其他指标财务会计制度执行。轴承行业核算特点：轴承全部生产过程中需要消耗的主要原材料、辅助材料及设备有几百种，由于轴承的型号较多，生产过程中各种型号和各车间之间、生产量和生产进度间不一致，因此在生产完工产品及车间半成品的成本核算方面比较复杂。在税收方面可能出现的主要问题及环节增值税方面购进环节1、未按规定取得专用发票；2、未按规定保管专用发票；3、取得销售方开具的不符合规定的专用发票；4、取得虚开代开专用发票。生产环节1、隐匿下脚料；2、隐匿轴承生产数量；3、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本，滞留产成品做销售的时间。销售环节1、隐匿下脚料销售收
11、入；2、发出商品不按规定时限做销售，出现税款后移，自行有意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐款；4、货款回收有以物易物的现象；5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未提税。企业所得税方面购进环节虚构业务活动虚增成本。生产环节1、隐匿下脚料；2、隐匿轴承生产数量；3、虚构业务活动虚增成本；4、不按规定的生产工艺流程结转生产产品的成本，滞留产成品做销售的时间，自行调节收入额。销售环节1、隐匿下脚料销售收入；2、发出商品不按规定时限做销售，出现税款后移，自行有意调节税负现象；3、应收帐款出现的代方余额是否属于正常的预收帐款；4、货款回收有以物易物的现象；
12、5、销售价格明显偏低无正当理由；6、销售货物收取的价外费用未计提税。常用检查方法1、实地检查企业重点生产车间，查看生产设备、工艺流程、了解企业设备生产能力。2、调取产成品库的“保管帐”，产品出入库凭证，核实产品出入库数量与结存数量，并与财务产品明细帐核对，是否存有差异。3、查“应收帐款帐”，若存有贷方余额，要进一步落实，在当前存在买方市场的情况下，一般企业不可能存在预收帐款，很可能为发出商品问题。4、认真核对“应收帐款”贷方发生额，查找线索是否有以物易物行为。5、认真核对“在产品”的生产成本，是否存有将产品售后不按规定流程结转产成品入库的现象。6、计算各月产品的平均销售单位，检查有无异常波动现
13、象，查看有无与关联企业进行交易，与关联企业间是否按独立企业间进行公平交易行为。7、检查“原材料”、“产成品”帐户有无红字余额及发生额，入库、发出及结转是否符合规定。8、检查企业有无将价外费用列入其他应付款等帐户长期挂帐行为。9、检查企业的期间费用、营业外支出、生产成本等帐户，是否存有用于样品、捐赠、广告、抵债、等产品未计税的问题。10、检查企业预提费用、待摊费用等科目，了解企业大修理费用情况，是否存在费用跨年度问题。11、对企业经营状况一直很好，而长期出现“零”、低税负申报的企业，针对该企业核心问题，例如对于以电能为主的企业，有必要进行实时监控，合理计算出单位产品耗电情况。典型案例一、基本案情
14、某轴承股分是增值税一般纳税人，主要从事各种型号轴承的生产及销售业务。经检查发现，该公司利用实现销售收入后移、自行调节税负，达到少缴增值税的目的，少缴增值税4.43万元。二、偷税手段及检查方法检查组进入企业后，首先了解该企业的生产工艺流程，财务核算方法、销售及收款方式等基本情况。然后调阅了年度会计报表，对企业生产经营情况进行宏观了解。该企业近两年经营情况比较好，新上一条生产线，生产经营规模程逐年递增的趋势，2004年销售收入达3000多万元，可帐面出现亏损50多万元，税负率3.37%。鉴于这种情况，检查人员在对帐务情况进行分析的同时，深入到生产车间、仓库等重点部门，找车间核算员、仓库保管员、销售人员，了解车间原始记录、产品出库、入库管理、主要销售对象等具体情况。从表面看企业仓库产成品“保管帐”的出、入库及结存数量与财务“产成品”明细帐一致，不可能存在发出商品未做销售收入的现象。而检查人员未被这种现象所迷惑，又对“在产品”等科目一一进行了认真的分析，发现企业帐面“在产品”的生产成本金额比较大。检查人员对此产生了怀疑，对该企业生产车间的在产品进行了深入细致的清查，结合生产车间的明细记录，结果发现帐实不相符，实存货
