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1、学习子情境二：企业出口业务税务会计处理情境导入：前情回顾：一、增值税会计核算科目 一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费应交增值税、 应交税费未交增值税、 应交税费增值税检查调整，三个二级科目（一）“应交税费应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。 借方：进项税额已交税金：核算企业本月上交本月增值税减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的 贷方：销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税（二）“应交税费未交增值税”科目 借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）或 借：应交税费应交增值税（转出未交
2、增值税）贷：应交税费未交增值税 企业缴纳上月应交未交增值税 借：应交税费未交增值税贷：银行存款企业当月按日缴纳本月增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）“应交增值税增值税检查调整”科目 凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡 检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账 事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。（三）出口退税及减免税款的会计核算 1外贸企业出口货物退税的会计核算 2生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 生产企业出口
3、退税的会计核算：教学步骤设计： 出口退（免）税的基本政策 出口退（免）税的条件 出口退（免）税的适用范围 出口退（免）税的会计核算一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税（三）出口不免税也不退税二、出口退（免）税的条件1. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2. 必须是报关离境的货物3. 必须是在财务上作销售处理的货物4. 必须是出口收汇并已核销的货物三、出口退（免）税的适用范围（一）免税并退税1. 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物2. 有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物3. 特定出口的货物：（1）对外承包工程
4、公司运出境外用于对外承包项目的货物（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物（二）出口免税不退税1. 来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税2. 避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税3. 出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口 环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税4. 军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税5.
5、国家规定的其他免税货物1. 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物2. 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税3. 外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税（三）出口不免税也不退税 下列出口货物不免税也不退税：1. 出口的原油2. 援外出口货物3. 国家禁止出口的货物对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税【案例】（2008 年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。A. 来料加工复出品的货物B. 小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C. 企业在国内采购并运往境外作为国外
6、投资的货物D. 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物正确答案CD答案解析选项AB，均为给予免税，但不予退税。三、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的 9 档增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。四、出口货物退税的计算与核算两种退税计算办法： 第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一）先征税，后退税的计算方法适用于有进出口经营权的外贸企业案例：济南进出口贸易公司有进出
7、口经营许可权， 2009 年 5 月发生如下业务：5 月 10 日库存商品200 000 0应交税费应交增值税（进项税额） 3405 月 10 日，从济南元首针织有限公司购入服装一 批，价款 200 万元，进项税额 34 万元，5 月 20 日将 该批服装全部出口到韩国，取得收入 500 万元，假 设该公司本月就上述两单业务，请核算该外贸公司 本月的退税额。（服装退税率 11%）借000234 000 0500 000 0500 000贷：银行存款5 月 20 日借：银行存款贷：主营业务收入5 月 31 日当期应退税额=购入价X退税率=200 X11%=22 万元 借：其它应收款应收退税款22
8、0 000贷：应交税费应交增值税（出口退税）220 000 结转税额借：主营业务成本 120 000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 120 000 收到退税款时借：银行存款 220 000贷：其它应收款应收退税款220 000二）“免、抵、退”税的计算方法生产企业适用1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。2.含义：免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材 料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵 顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分 予以退税第一步
9、 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价x（出口货物征税率一出口货物退 税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购 进原材料价格x （出口货物征税率-出口货物退税率） 进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料 件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物 到岸价+海关实征关税和消费税借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 第二步: 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期 进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一 上期留抵税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期 内销进项税额+
10、当期出口产品进项税额一当期免抵 退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额 当期应纳税额=（当期内销货物的销项税额一当期 内销进项税额）-当期出口产品进项税额+当期免抵退 税不得免征和抵扣税额一上期留抵税额 第三步: 免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价x出口货物退税率_免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格X出口 货物退税率 第四步：比较 如当期期末留抵税额w当期免抵退税额，则:当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额借：其他应收款-应收退税款=1贷：应交税费-应交增值税（出口退税）借：应交税费-应交增值税（出口递减内销产品应交 税额）=1贷
11、：应交税费-应交增值税（出口退税） 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额借：其他应收款-应收退税款=1贷：应交税费-应交增值税（出口退税）当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表借:贷:中“期末留抵税额”确定。应交税费-未交增值税应交税费-应交增值税（转出多交增值税）=1=1=1【案例】中国重汽集团为自营出口的生产企业， 是增值税一般纳税人，出口货车的征税税率为 17%， 退税税率为 13%。2005 年 4 月的有关经营业务为：4 月 1 日结转上月末留抵税款 3 万元； 4月5日购进原材料一批，取得的增值税专用发票注 明的价款 200 万元，
12、外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证。4 月 10 日内销货车不含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入银行，4 月 20 日出口 货车的销售额折合人民币 200 万元。假设该企业本 月只发生上述业务，请会计人员核算该企业本月增 值税税额。1）4月5日借：原材料原料及主要材料2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000应交税费应交增值税=1贷：银行存款2340000（2）4 月 10 日借：银行存款1170000贷：主营业务收入=11000000170000（3）4月 20日借：银行存款 2000000贷：主营业务收入 20000004）4月 30日该企业到底是向
13、国家交税，还是国家对其退税呢？当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200X（17% 13%）=8 （万元）借：主营业务成本80000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 80000 当期应纳税额= 100X17%（348）3= 17263=12（万元） 出口货物“免、抵、退”税额= 200X 13%=26（万元） 按规定，如当期末留抵税额W当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额即该企业当期应退税额=12（万元）借：其它应收款应收出口退税款120000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 120000 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额=2612=14（万元）借：应交税费
14、应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 140000 收到退税款时： 借：银行存款 120000 贷：其他应收款应收退税款 120000【案例】济南钢铁有限公司为自营出口的生产企业，是增值税一般纳税人，出口钢材的征税税率为17%， 退税税率为 13%。2005 年 6 月有关经营业务为：6 月 1 日结转上月留抵税款 5 万元。6月2 日，购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68 万元通过认证。6月 15日内销钢材不含税销售额100 万元，收款117 万元存入银行。6 月25 日出口钢材 的销售额折合人民币200 万元。假设该企业本月业务如上所述，请核算该企业6 月增值税税额。（1）6 月 2 日 借：原材料原料及主要材料 4000000 应交税费应交增值税（进项税额） 680000 贷：银行存款 4680000（2）6 月 15 日 借：银行存款 1170000贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税 170000（3）6 月 25 日 借：银行存款 2000000 贷：主营业务收入 2000000（4）6 月 30 日 该企业到底是向国家交税，还是国家对其退税呢？当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200X（17%13%）=
