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1、第五章 投资课后思考题参考答案(1) 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的， 采用公允价值作为其计量属性， 在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。(2)交易性金融资产的核算：交易性金融资产取得。交易性金融资产在取得时，应按照公允价值作为初始确认金额， 相关的交易费用计入当期损益。 如果实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息应单独计入应收项目， 不计入初始确认金额。 企业取得交易性金融资产， 按其公允价值， 借记 “交易性金融资产成本” 账户，按发生的交易费用， 贷记 “投资收益”账户，按已
2、宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息， 借记 “应收股利” 或“应收利息” 账户， 按照实际支付的金额贷记 “银行存款”等账户。 交易性金融资产持有期间收到的股利、 利息。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期尚未支付债券利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息， 借记 “应收股利” 或“应收利息” 账户， 贷记 “投资收益”实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款” 、 “其他货币资金”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。交易性金融资产的期末计价。
3、在资产负债表日，交易性金融资产应按照公允价值反映， 公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 资产负债表日， 交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动” 账户，贷记“公允价值变动损益” 账户； 公允价值小于账面价值的差额做相反的会计分录。 交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产时，应按照实际收到的处置价款借记 “银行存款”等账户，按照该交易性金融资产的初始成本，贷记“交易性金融资产成本”账户，按照该交易性金融资产累计的公允价值变动金额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动” ，按照已确认尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”账户，按差
4、额贷记或借记“投资收益” 账户。同时，将该交易性金融资产持有期间已累计确认的公允价值变动净损益，转入投资收益账户，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。(3)可以从持有至到期投资的特征来确定：到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、 回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的时间内获得或应收取 现金流量的金额和时间。 例如， 符合持有至到期投资条件的债券投资， 其到期日固定、 利息和本金金额固定或可确定。 而购入的股权投资因其没有固定的到期日， 不符合持有至到期投资的条件， 不能划分为持有至到期投资。 有明确意图持有至到期。 有明确意图持有至到期投资是
5、指投资者在取得投资时意图明确， 准备将投资持有至到期， 除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1 年以内)的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、 公司债券等均可以成为持有至到期投资， 企业委托金融机构发放的贷款也可以成为持有至到期投资。(4) 为了核算持有至到期投资，应设置“持有至到期投资”总账账户，此账户属于资产类账户，按持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本” 、 “利息调整”和“应计利息”等明细账户进行明细核算。
6、持有至到期投资的取得。 持有至到期投资应该按购入时实际支付的价款作为初始投资成本， 实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、 佣金等交易费用。 但支付的价款中包含的已到付息期、 但尚未领取的利息， 应单独计入 “应收利息”账户。 持有期间核算。 在持有期间的资产负债表日， 持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入， 计入投资收益。 到期收回的会计处理。 如果是到期一次还本付息债券， 到期企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息、 到期还本的债券，到期企业可以收回债券面值和最后一期利息； 如果是分期付息、 分期还本的债券， 到期企业可以收回最后一期本金和最后一期利息。
7、将持有至到期投资出售的会计处理。 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。(5) 长期股权投资的初始投资成本，应分为控股企业合并和非企业合并两种情况确定。控股企业合并长期股权投资的初始计量： 所谓的控股合并是指投资方与被投资方形成控制与被控制关系， 投资方是被投资方的母公司， 被投资方是投资方的子公司。 控股合并的长期股权投资， 其初始投资成本， 应分同一控制与非同一控制两种情况确定。 同一控制的控股合并。 同一控制下的企业
8、控股合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制， 且该控制并非暂时性的， 如企业集团内母子公司或各子公司之间的合并。 其长 期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，投资成本与支付的合并对价的差额应当调整资本公积， 资本公积不足冲减的， 调整留存收益。非同一控制的控股合并。 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的， 如非关联企业之间进行的企业合并。 非同一控制下的控股合并， 投资企业以付出的资产、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值及相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。 初始投
9、资成本与付出资产账面价值的差额作资产转让收益计入当期损益，与发行权益性证券面值的差额作资本溢价计入资本公积。非企业合并形成的长期股权投资的初始计量： 除企业合并形成的长期股权投资以外， 其他方式取得的长期股权投资， 应当按照下列规定确定其初始投资成本。 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、 税金及其他必要支出。 以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、 佣金等从权益性证券的溢价收入中扣除， 溢价收入不足以扣除的， 冲减盈余公积和未分配
10、利润。(6) 成本法是指投资按成本计价的核算方法。长期股权投资成本法的核算适用于下列两种情形。 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对被投资单位不具有控制、 共同控制且无重大影响， 并且在活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(7) 权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资权益法核算适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响。 共同控制， 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
11、 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的， 被投资单位为其合营企业。 投资各方持股比例相同， 或持股虽然比例不同，但合同约定投资各方共同决定企业的重要财务和经营决策的， 认为是共同控制。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利， 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的， 被投资单位为其联营企业。(8) 在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价，其后，除了投资企业追被投资单位宣告加投资、 收回投资等情形外， 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。分派的现金股利或利润， 确认为当期投资收益。 投资企业确认的投
12、资收益， 仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额， 所获得的现金股利或利润超过上述金额的部分，作为投资成本的收回。(9) 长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。 在权益法下， 为了核算长期投资， 应设置 “长期股权投资” 总账科目， 按照投资对象设置二级科目，并在二级科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个明细科目。取得长期股权投资时。若长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时， 不调整长期股权投资的初始投资成本。 若长期股权投资的初始投资成本投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。投资后，被投资单位净损益的变动。被投资单位实现净利润时， 应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额， 确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位除净损益以外的其他所有者权益的变动。 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积(其他资本公积)。
