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1、精品文档农民专业合作社财务会计制度（试行）农民专业合作社2012 年 5 月装订目录农民专业合作社财务会计制度 1一、总 则 1二、会计核算的基本要求 2三、会计科目 11101 库存现金 13102 银行存款 14113 应收款 14114 成员往来 15121 产品物资 16124 委托加工物资 16125 委托代销商品 17127 受托代购商品 18128 受托代销商品 18131 对外投资 19141 牲畜（禽）资产 20142 林木资产 21151 固定资产 22152 累计折旧 24153 在建工程 25154 固定资产清理 26161 无形资产 26201 短期借款 28211
2、应付款 28212 应付工资 29221 应付盈余返还 29222 应付剩余盈余 30231 长期借款 30235 专项应付款 31301 股金 32311 专项基金 32321 资本公积 33322 盈余公积 34331 本年盈余 34332 盈余分配 35401 生产成本 36501 经营收入 36502 其他收入 37511 投资收益 37521 经营支出 38522 管理费用 38529 其他支出 39四、会计报表 39资产负债表格式 40盈余及盈余分配表格式 45成员权益变动表格式 47五、会计凭证、会计账簿和会计档案 50精品文档农民专业合作社财务会计制度一）为了规范农民专业合作社
3、（以下简称合作社）会计工作，保护农民专业、中华人民共和国农民合作社及其成员的合法权益，根据中华人民共和国会计法 专业合作社法及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。（二）本制度适用于依照中华人民共和国农民专业合作社法设立并取得法 人资格的合作社。（三）合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的 会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或 代理记账机构代理记账、核算。（四）合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。会计核算以人民币“元”为金额单位， “元”以下填至“分” 。（五）合作社的会计核算采用权责发生制。
4、会计记账方法采用借贷记账法。（六）合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公 历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。（七）合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。 对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。（八）财政部门依照中华人民共和国会计法规定职责，对合作社的会计工 作进行管理和监督。农村经营管理部门依照中华人民共和国农民专业合作社法和有关法规政策 等，对合作社会计工作进行指导和监督。（九）本制度自 2008 年 1 月 1 日起施行。二、会计核算的基本要求（一）合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固
5、定资产和无形资 产等。（二）合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。（三）合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部 控制制度。合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确 审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有 现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专 人定期或不定期清点核对现金。合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得 由同一人保
6、管。（四）合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。 合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。（五）合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权 限、程序、责任和相关控制措施。合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设 置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不 得账外设账。合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。（六）合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权 限、程序、责任和相关控制
7、措施。合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设 置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付 款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的 管理。（七）合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低 值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销 商品和委托加工物资等。存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输 途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农
8、产品和工 业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托 加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价 格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入 经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销 商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先 进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得 随意变动。合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点 清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按
9、实际成本扣除应由责任人或 者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。（八）合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存 货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管 负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。（九）合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购 买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。（十）合作社的对外投资按照下列原则计价：以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计 价。以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、 协议确定的价值计价
10、。合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真 实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差 额，计入资本公积。合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和 收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。（十一）合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办 人的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销） ，应 当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的 决策意见。合作社应当建立对外投资责任追究制
11、度，对在对外投资中出现重大决策失误、 未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、 投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资 料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相 关人员的职责权限。合作社应当加强对投资收益的控制， 对外投资获取的利息、 股利以及其他收益， 均应纳入会计核算，严禁设置账外账。（十二）合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建 立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量
12、和金 额。有价证券要由专人管理。（十三）合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼 畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用 按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值 后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林 木成本的 5% 确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销； 农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司 赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比
13、照牲畜（禽）资产 和林木资产的计价原则处理。（十四）合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设 施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在 500 元以上的列为固定资产。有些主要生 产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定 资产。合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作 社的固定资产。（十五）合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：1. 购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运 杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装 费。2. 新建的房屋及建筑物、
14、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价 计价。3. 接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险 费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上 应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确 认的价值计价。4. 在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改 造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5. 投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工 程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的
15、工程价款计价。形成固定资产的在建工 程完工交付使用后，计入固定资产。在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过 失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等 非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。（十七）合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定 资产除外。合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季 度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下 季度起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定 资产，也不再补提折旧。（十八）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。固定资产变卖和清理报废的变价净收入与
