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1、施工阶段跟踪审计一、XXX工程实施全过程跟踪审计的提出与背景（一）项目介绍AB科研大楼是A企业为加速主打产品的功能扩展和替代产品的研发，增强企业产品的竞争力 和市场份额，实现企业的战略目标，增强企业研发力量，为企业的科研中心提供更优越的研究空 间，拟在原科研大楼区域投资并建设的辅助科研楼。（二）资金筹措本项目投资63564万元，项目资金全部由A企业自筹（三）道路全长根据企业总体规划，AB科研楼计划建造为五层，建筑面积为9255（四）道路设计1 设计要求： 道路改造工程设计与建设要具有前瞻性，功能、设施尽可能现代化，达到国际先进水平并能 与国际接轨，。各楼层厅室功能分区明确，动静分离及平面布局合
2、理。2 主要建设内容及功能设计建筑外墙均为 200，未标注内墙均为 200，采用材料加气砼砌块。 室内外装修简洁明快。设备由专业人员按规范制作。 五层屋顶网架由专业公司设计制作。3 装修4 结构设计方案41 设计参数该场地基本地震烈度为 6 度，恒荷载及活荷载均按建筑结构荷载规范确定。主要房间的 均布活荷载如下：科研室：1.5KN/m2走廊、楼梯、卫生间：25KN/m2面（不上人）：0.7KN/m242 结构形式顶采用钢架结构。基础采用独立基础，结构形式为框架结构，墙体采用混凝土砌块，（五）投资估算1 估算范围本项目投资估算范围包括：2投资估算经估算，本项目总投资为63564 万元，其中：工程
3、费用42006 万元，其他费用18531 万元，预备费30.27万元，详见图表一工程投资估算表图表一 工程投资估算表序号项目数量单位单价（元）造价（万元）占投资比 例工程直接费用1建安工程费2绿化3室外场地4管网工程5供电线路6小计二其他费用1城市配套费2勘查设计费3建设监理费4工程质量监督费5劳保基金6建设单位管理费7招标管理费8规划技术服务费9墙改费10白蚁预防工程费11消防审核费12人防费13水土保持补偿费14施工图审查费15排污接口费17土地费用18小计预备费项目建设投资（六）企业内部审计的现状A企业基建处人员较少”而且大部分基建管理人员存在着专业知识不全面.不深入和实际建设管理经验不
4、足等缺陷。客观上要求单位的基建管理工作重新定位、转变工作方式，从具体的专业 事务中解脱出来，充分发挥各种专门机构和专业人员的作用，将工作的重心从过去的直接对工程和 施工单位的管理转向对各个委托方的领导、协调和再监督。所以，引进跟踪审计专门提供工程造价 服务是客观形势的需要。实施项目建设全过程跟踪审计首先要评估审计风险，根据审计风险确立审计的主体，然后制定 完善的审计程序，对建设项目的内容实施有效的跟踪审计方案，最后通过审计实践提出审计建议做 出审计报告。（一）工程建设项目全过程跟踪审计的风险审计风险是内部审计工作的核心问题”正确地认识审计风险,对于提高审计的效率和效果具有十分重要的作用。将审计
5、风险降低到一定限度，从而能够减轻内部审计人员的审计职责，使审计人员能够对所要进行的工作有一个相当全面、客观的认识，有利于充分发挥审计人员的积极性和创造性，有利于推进审计工作的顺利进行。工程建设项目全过程跟踪审计的风险是客观存在并贯穿于整个工作始终，跟踪审计的风险不是在某一个跟踪审计环节才出现，它贯穿于跟踪审计活动的所有环节，只要有跟踪审计活动的地方，就一定有审计风险与之相伴。此审计风险的控制贯穿审计活动的所有环节。审计风险来自多方面，有可控风险也有不可控风险，具体由以下几个方面：1. 环境风险，是审计风险中的不可控风险。环境风险是指国家政策、法规、文件及行业发展的外部因素引起的风险。国家政策的
6、改变，行业竞争的激烈，可能会导致审计信息失真，因此对审计人员而言无论采取何种审计程序，都无法有效控制和避免的。2. 控制风险，控制风险是指内部审计在实施跟踪审计时，因建设项目的管理环节、参与各方引发的，可以通过控制测试及建立严谨的审计程序和方法进行有效控制和避免的风险。控制测试可以通过健全性测试和符合性测试来检测建设项目的管理制度是否健全并有向实施，通过控制测试对建设项目跟踪审计进行风险评估，测试并判断被跟踪项目的关键控制点和控制薄弱点。针对被跟踪项目的关键控制点和控制薄弱点审计人员可以有效制定出闭合的审计程序，实施严密的审计计划，合理有效的分配审计资源。所以说在实际工作中，根据风险点进行重点
7、跟踪审计是有效降低控制风险的工作手段。3. 检查风险，检查风险是指由于审计人员观念技能、人文技能、专业技能等原因造成的风险。在实施审计业务时，可以通过多渠道多角度的方法进行人员配置，配合适当的审计程序可以有效降低检查风险。跟踪审计有效降低检查风险，可以从以下两个方面入手：在审计力量上可以在人员配置上因才施用，通过外聘专家、专家讲座、业务培训等方式提高审计人员的作业能力和水平，通过内部审计人员和外部审计人员相结合增加审计力量；同时在审计形式上可以设立恰当的审计小组，K2MG-E专业技术人员绩效管理与业务能力提升练习与答案 通过小组内的互相补充互相牵制，达到小组间的互相支持、互相配合。（二）建设项
8、目全过程跟踪审计的主体介绍门三类；从企业角度角度而言审计的主体有社会审计机构、内部审计部门两大类。目前市场主要是 造价咨询企业为审计主体。量来选择。当企业有一定的经济实力而自己的内部审计力量不足时，可以委托社会审计来进行；当 企业自己有足够的技术力量则可以委托内部审计部门进行；如果内部审计部门的技术力量有欠缺， 可以就欠缺部分聘请外审，采用内外组结合的办法进行全过程跟踪审计。目前大多数企业内部审计力量较为薄弱，聘请社会专业造价咨询企业参与项目的全过程跟踪审 计是适应市场要求、企业高速发展的必然选择。（三）建设项目全过程跟踪审计的程序与流程审计活动的核心指导部分是审计程序，建设项目全过程跟踪审计
9、通过对审计程序的控制，可以 有效地控制审计风险。跟踪审计的工作周期长，涉及环节多，因此一套完整的跟踪审计程序是由若 干子程序组成，若干子程序是根据项目建设的环节，及其各环节的风向控制点的特点设计而成的。（四）建设项目全过程跟踪审计的内容全过程跟踪审计是内部审计部门从项目投资开始，历经设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣 工验收阶段而进行的审计工作。其工作的着眼点主要有两个，一是工程建设项目的造价，二是围绕 造价与项目管理而参与的各方之间的沟通、协调。通过跟踪审计，对建设项目个阶段的风险控制点 进行审查，可以有效的为这两个着眼点服务。全过程跟踪审计因为是现场实施的全过程跟踪，可以在建设过程中及时发
10、现问题、解决问题；同时因为内部审计部门的独立性和监督性，所以又能够有效协调建设单位、施工单位、监理单位、工程咨询及项目管理等单位的业务矛盾与冲突，能使参与各方求同存异，顾全大局，更好的发挥投资资金的使用效益。审计风险控制点设置直接关系到审计项目的质量和效果，在制定审计实施方案时就应基本确定 下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确定审计风险控制 点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控 制内容和方法，最好由具有注册监理工程师、项目经理等资质的审计人员担任。在确定风险控制点 时，审计人员一般应先熟悉施工图纸、施工组织设
11、计以及监理工作方案等施工技术资料，在熟悉施 工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量等主要影响因素的基础上，结合对施工过程内 部控制审计以及其它审计事项的内容和要求，认真分析判断和筛选，慎重确定风险控制点。风险控制点有三种形式。在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对 工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计跟踪 点。这是风险控制点的第一种形式。设置施工过程为风险控制点的工程一般有防腐保温工程、重要设备构件的吊装拼装过程、重要 梁柱基础的施工过程、设备工艺管线的试压、单体调试、装置联动和投料试车过程，以及工程安全 质量事故的调
12、查取证过程等。如大型容器（设备）的拼装、吊装施工，其施工组织设计中确定的施 工措施和方法一般是比较安全稳妥的，措施费用也比较高。而施工单位更愿意采用比较简易的施工 方法，以获取更大的利润。这不仅会对工程质量造成一定的影响，还会给施工安全带来隐患。因此 对此类工程的施工过程进行审计十分必要。审计风险控制点的第二种形式是施工管理活动。设置这类审计风险控制点的目的是便于掌握工 程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行 审计。此类控制点一般必须采用现场审计与参与施工管理活动相结合的方式，对主要的施工管理活 动进行审计。此类审计控制点主要包括单位工程以上的工
13、程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会 审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、 主要材料和设备的进场清点检验、材料实验（化验）的取样及委托等。审计风险控制点的第三种形式是专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始 之前。此类审计控制点设定后，不经审计确认一般不得逾越。因此，也可以将其命名为施工停审点。由于对施工进度有一定影响，故施工停审点不宜设置过多，施工停审点的审计持续时间也不宜过长。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能
14、发挥和职责履行情况进 行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂， 为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有 严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后 的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属 罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷 工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计控制点，就可以把此类漏洞堵死。1. 施工阶段的审计建设项目的施工阶段是把设计图纸和原材料、半成品、设备等变成工程实体的过程，在施工阶 段中，节约资金的空间很小，但是损失
