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1、新会计准则与新新企业所得税税法差异分析 重庆睿睿捷税务师事事务所有限公公司 眭国斌 1332002503552 QQ:m提 纲 一、企业所得税税收入与会计计相关业务比比较分析 二、企业所得税税扣除项目处处理与会计相相关业务比较较分析 三、资产处理企企业所得税和和会计的比较较分析 一、 企业所得税收入入与会计相关关业务比较分分析 要点：（一）、商商品销售收入入的确认与计计量的比价分析 （二）、提供劳务收入的确认和计量的比较分析 （三）、让让渡资产使用用权收入的确确认和计量的的比较分析 （四）、视视同销售收入入的确认和计计量的比较分析 （五）、公公允价值变动动损益的确认认和计量的比比较分析 （六）
2、、股息、红利等权益性投资收益的确认和计量的比较分析（一）、商品销销售收入的确确认与计量的的比较分析对应新会计准则则：收入准准则1、商品销售收收入确认条件件的分析新会计准则下的的收入确认条条件新企业所得税法法下的收入确确认条件（1）收入的金金额能够可靠靠计量。（3）收入的金金额能够可靠靠地计量。（2）相关经济济利益很可能能流入企业。（3）相关的、已已发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。（4）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。（4）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方。（1）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移给购
3、购货方。（5）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对己售售出的商品实实施有效控制制。（2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制。均应遵循权责发发生制和实质质重于形式的的原则。主要风险指商品品可能发生减减值或毁损等等形成损失的的风险；与商品所有权有有关的报酬，是是指商品价值值增值或通过过使用商品等等形成的经济济利益。主要关注交易的的实质。不同销售方式和和结算方式下下收入的确认认时点销售方式或结算算方式新会计准则新企业所得税法法现销方式收到款项，发票票账单和提货货单交给买方方相同预收货款货物发出的当天天相同委托代销
4、收到代销单位的的“代销清单”的当天相同托收承付或委托托收款货物发出、办妥妥托收手续的的当天相同商业汇票结算发出货物、取得得购货方承兑兑的商业汇票票的当天相同分期收款若能保证收款，按按合同约定的的收款日期的的当天；不能能保证收款的的，不确认收收入。实质上上具有融资性性质的，会计计按照应收的的合同或协议议价款的现值值，在货物发发出时确认收收入实现合同约定的收款款日期的当天天需检验和安装的的销售交货、检验安装装，符合合同同约定条件后后相同买主有退货权的的试销售买主正式接受商商品或退货期期满时相同订货销售商品交付给买方方相同房地产销售商品品房办理房产交付手手续的当天分完工产品收入入和预售收入分别进进行
5、相关所得税处处理实务中，商品销销售计税收入入与会计收入入确认的条件件（时点）是是基本一致的的。其计量基本相同同。2、特殊销售商商品业务税务务与会计处理理分析（1）、售后回回购业务、售后回购业业务的会计规规定售后回购是指销销售商品的同同时，销售方方同意日后重重新购买回所所售商品的销销售，通常情情况下，所售售商品的主要要风险和报酬酬没有从销售售方转移到购购货方，因而而不能确认相相关的销售商商品收入。会计如何处理？视为融资业务务、售后回购的的所得税处理理国税函20008875号规定定“（三）采用用售后回购方方式销售商品品的，销售的的商品按售价价确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。有证证据表明
6、不符符合销售收入入确认条件的的，如以销售售商品方式进进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。”例如：甲公司为为增值税一般般纳税企业，适适用的增值税税税率为177%，20099年6月1日，甲公司司与乙公司签签订协议，向向乙公司销售售一批商品，增增值税税票上上注明销售价价格100万元，增增值税额177万元。协议议规定，甲公公司应在次年年3月31日前将所售商商品购回，回回购价为1110万元（不不含增值税额额）。商品已已发出，货款款已收到。假假定该商品的的实际成本为为80万元。甲公司的会计处处理：发出商品时：借借：银行存款款 1,1700
7、,000.00 贷：库存商品 8000,0000.00 应交税费费-应交交增值税（销销项税额）1170,0000.00 未确认融资收益 2000,0000.00会计上应视为融融资，因其风风险和报酬未未发生转移，因此每月应计提利息，该笔融资实际支付的利息金额为回购价减销售价=110-100=10万 每月应提利息10万/10月=1万/月借：财务费用 10,0000.000 贷：未确确认融资收益益 10,0000.000回购时：借：库库存商品 8000,000.00 应交税费费-应应交增值税（进进项税额）11,870,000.000 未确认融资资收益 3300,0000.00 贷贷：银行存款款 1,
8、287,0000.000两者处理一致。若上例中，没有有固定回购价价，则应作为为视同销售处处理。（2）商业折扣扣、现金折扣扣、销售折让让和销售退回回国税函20008875号规定定“（五）企业业为促进商品品销售而在商商品价格上给给予的价格扣扣除属于商业业折扣，商品品销售涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额确定定销售商品收收入金额。” 债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。 企业因售出商品品的质量不合合格等
9、原因而而在售价上给给的减让属于于销售折让；企业因售出出商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。”会计和税收的规规定一致。（3）、售后回回租（见让渡渡资产使用权权收入）（二）提供劳务务收入的确认认和计量与税税法的比较对应的会计准则则:收入准准则、建建造合同准则则会计规定：企业在资产负债债表日提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应当采用完工工百分比法确确认提供劳务务收入。收入的金额能能够可靠地计计量。相关的经济济利益很可能能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确
10、定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。资产负债表日未未完工程，企企业在资产负负债表日提供供劳务交易结结果不能够可可靠估计的，会计准则规规定应当分别别按下列情况况处理：已经经发生的劳务务成本预计能能够得到补偿偿的，按照已已经发生的劳劳务成本金额额确认提供劳劳务收入，并并按相同金额额结转成本；已经发生的的劳务成本预预计不能够得得到补偿的，应应当将已经发发生的劳务成成本计入当期期损益，不确确认提供劳务务收入。税收收规定：企业在各个纳税税期末，提供供劳务交易的的结果能够可可靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入。（一）、提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计，是指指同
11、时满足下下列条件：1、收入的金额额能够可靠地地计量；2、交易的完工工进度能够可可靠地确定；3、交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地核算算。比较：A、所得税税收收少了“相关的经济济利益很可能能流入企业”这款。若相相关的经济利利益很可能不不能流入企业业，所得税仍仍应确认计税税收入作纳税税调增，若有有足够证据证证实无法收回回，需经税务务机关审核认认定后，方可可税前扣除。B、中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第233条第二款规规定“从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现”。因此对持
12、持续时间不超超过12个月月，即使跨年年的劳务，可可不确认计税税收入。按照新会计准则则要求对安装装费收入等在在资产负债表表日按照完工工进度确认收收入。（三）、让渡资资产使用权收收入的确认和和计量与税法法的分析相关的会计准则则：租赁准准则、收收入准则收入类别：租赁赁收入、特许许权使用费收收入、利息收收入1、租赁收入租赁业务在会计计上按照其性性质不同，进进一步划分为为经营租赁和和融资租赁。 （1）、对于经营租租赁的租金，出出租人应当在在租赁期内各各个期间按照照直线法确认为为当期损益；其他方法更更为系统合理理的，也可以以采用其他方方法。企业所得税规定定：国税函201079号一、关于租金收收入确认问题题
13、根据实施条例例第十九条条的规定，企企业提供固定定资产、包装装物或者其他他有形资产的的使用权取得得的租金收入入，应按交易易合同或协议议规定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现。其中，如如果交易合同同或协议中规规定租赁期限限跨年度，且且租金提前一一次性支付的的，根据实实施条例第第九条规定的的收入与费用用配比原则，出出租人可对上述已确确认的收入，在在租赁期内，分分期均匀计入入相关年度收收入。出租方如为在我我国境内设有有机构场所、且且采取据实申申报缴纳企业业所得的非居居民企业，也也按本条规定定执行。（2）融资租赁赁，根据企企业会计准则则21号租赁，出出租人应当采采用实际利率率法计算确认认当期的
14、融资资收入。在租赁期开开始日，出租租人应当对应应收融资租赁赁款、未担保保余值和未实实现融资收益益进行初始确确认。出租人人应当将租赁赁开始日最低低租赁收款额额与初始直接接费用之和作作为应收融资资租赁款的入入账价值，同同时记录未担担保余值；将将最低租赁收收款额、初始始直接费用及及未担保余值值之和与其现现值之和的差差额确认为未未实现融资收收益。出租人在租租赁期开始日日按照上述规规定转出租赁赁资产，租赁赁资产公允价价值与其账面面价值如有差差额，应当计计入当期损益益。未实现融资资收益应当在在租赁期内各各个期间进行行分配。融资租赁的税务务处理：出租方：根据企企业所得税法法实施条例第第二十五条，应应当视同转让让财产处理，租租赁资产的公公允价值与其其计税基础之之间的差额，应应当确认资产产转让所得或或损失。出租方按照分期期收款发出商商品进行税务务处理。三、售后回租售后租回交易是是一种特殊形形式的租赁业业务，是指卖卖主（承租人人）将一项自自制或外购的
