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1、会计政策变更日未来适用法会计处理例解会计政策变更的未来适用法在变更日的会计处理，在 各类教材中论述较少，即使有论述也非常简单，在业务比较 复杂的情况下很难找到会计政策变更的未来适用法在变更 日进行会计处理的依据，基于此，论述了会计政策变更日应 用未来适用法的会计处理会计政策变更未来适用法变更日会计处理 会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的行为。根据企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计 变更和差错更正（2006）的规定，发生会计政策变更时根 据不同情形有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用 法。这两种方法都涉及到会计政策变更的会计处理的问题。
2、 其中对会计政策变更的追溯调整法的会计处理以及未来适 用法中将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易 或者事项的会计处理注会教材、中级会计师教材等书中论述 较为充分，在此不再赘述。而会计政策变更的未来适用法中 将变更后的会计政策应用于变更日发生的交易或者事项的 会计处理论述较少，注会教材、中级会计师教材中均未涉及， 基于此，本文对未来适用法在变更日进行会计处理的情况进 行了论述，以期完善会计政策变更的未来适用法在实践中的 应用。会计政策变更的未来适用法是指将变更后的会计政策 应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法。在未来适 用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无 须重编以
3、前年度的财务报表。本文从资产计量属性、资产价值发生变化方面，设计会 计政策变更的例题，会计处理中涉及到所得税会计的处理， 折旧的处理，以使例题有比较充分的代表性。【例1】某公司系上市公司，该公司于 2011年12月建 造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至 2013 年 12 月 31 日，该办公楼的原价为 6600 万元，已提折旧 240 万元， 已提减值准备 360 万元。2013 年 12 月31 日，该公司决定采 用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 5600 万元，该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为
4、 33%。假定 2013 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。假定会计和 税法计提折旧金额相等。 要求：编制该公司 2013年12月 31 日会计政策变更的会计分录（金额用万元表示）。2013 年 12 月31日，会计政策变更税后差异计算如下表： 可以分三步编制会计分录进行会计处理：1借：投资性房地产成本5600投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 360 利润分配-未分配利润 400 贷：投资性房地产 6600 会计处理分析：（1）注销掉按成本模式计价的投资性房 地产的账面价值，增加按公允价值模式计价的投资性房地产 的账面价值。（2）变更日该投资性房地产按公允价值
5、模式计 价比按成本模式计价账面价值减少 400 万元，这是由会计政 策变更导致的差异，与企业的日常经营活动无关，不能调减 当期损益，只能直接调减留存收益，因此借记“利润分配- 未分配利润” 账户 400 万元。2.借：递延所得税资产 132贷：利润分配-未分配利润 132会计处理分析：（1）变更日该投资性房地产按公允价值 模式计价后账面价值为 5600 万元，但其仍为该公司拥有， 所有权并未发生变化，所以该项资产的计税基础与变更前相 比并未发生变化，仍为 6000 万元。这样该资产的账面价值 小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异 400 万元，会减少 企业未来期间的应交所得税，故在变更日确认为
6、“递延所得 税资产”金额为400X33%=132万元。（2）变更日递延所得 税资产增加132 万元，这是由会计政策变更导致的结果，与 企业的日常经营活动无关，不能调整当期损益，只能直接调 整留存收益，因此贷记“利润分配-未分配利润” 账户 132 万元。3.借：盈余公积 26.8贷：利润分配-未分配利润 26.8 会计处理分析：该公司按净利润的 10%提取法定盈余公 积，因此根据第1步和第2步的会计处理调减的留存收益 268 万元中，应当 10%用来调减“盈余公积”，90%用来调减“利 润分配-未分配利润”，根据以上处理“利润分配-未分配利润” 账户多调减了10%，“盈余公积”账户少调减了 1
7、0%，因此 做调减“盈余公积”账户，调增“利润分配-未分配利润”账 户各 26.8 万元处理。以上会计分录也可进行综合，编制成为如下形式： 借：投资性房地产-成本 5600 投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 360递延所得税资产 132利润分配-未分配利润 241.2盈余公积 26.8贷：投资性房地产 6600【例2】假定该公司办公楼 2013年12月31日的公允价 值为6200万元，其他条件同【例 1】。 要求：编制该公司 2013年12 月31 日会计政策变更的会计分录（答案金额用万元表示）。2013 年 12 月31日，会计政策变更税后差异计算如下表： 可以分三步编制会计分录进行会计处理： 1.借：投资性房地产-成本 6200 投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 360贷：投资性房地产 6600利润分配-未分配利润 200会计处理分析：基本同【例1】。不同点为变更日该投资 性房地产按公允价值模式计价比按成本模式计价账面价值 增加 200 万元，应调增留存收益，因此贷记“利润分配-未分 配利润”账户 200 万元。2.借：利润分配-未分配利润 66贷：递延所得税负债 66
