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1、最新【精品】范文 参考文献 专业论文非居民企业股权转让所得税的思考非居民企业股权转让所得税的思考【摘要】非居民企业股权转让所得税征收问题一直是各国税收 管理的重点和难点。我国对直接转让享有收入来源地的属地税收管辖 权；在国税发2009698号文颁布后，我国对间接转让规制也有了规 则依据，但仍存在很多不足。本文通过分析荷泽市牡丹区发生的非居 民企业股权转让案例，以此提出完善非居民企业股权转让税收管理的 几点思考。【关键词】非居民企业 股权转让 企业所得税一、非居民企业间接股权转让案例（一）案情简介。A公司是内资企业，注册资本1000万元人民币。2005年8月， 英属维尔京群岛某国际有限公司（以下
2、简称“B公司”）以2.5万美元的价格收购了 A公司100%勺股权，股权收购后，A公司由内资企业 变更为外商独资企业。2010年4月，该市税务局对B公司股权转让情况进行检查，发 现A公司发生了两次股权变更，A公司的国外股东B公司分别于2008 年、2009年与深圳C公司、香港D公司和香港E公司签订了股权转 让协议，将其持有的A公司的全部股权分别转让给 C D E三家公 司。2008年3月18日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A 公司的10万元股权（占A公司注册资本的1%以210万元人民币转 让给深圳C公司。本次股权转让后，A公司的股权结构如表1所示。表1 2008年股权转让后A公司股权结构
3、表 单位：万元人民币 股东名称 占A公司实收资本额 占A公司股权比例（%B公司990 99C公司10 1合计 1000 1002009年4月28日，A公司董事会决议，同意B公司将其持有A 公司的全部股权进行转让，其中，258万元股权（占A公司注册资本 的25.80%）转让给香港D公司，732万元股权（占A公司注册资本的 73.20%）转让给香港E公司。本次股权转让后，A公司的股权结构如 表2所示。表2 2009年股权转让后A公司股权结构表 单位：万元人民币股东名称 占A公司实收资本额 占A公司股权比例（%C公司10 1.0D 公司 258 25.8E 公司 732 73.2合计 1000 10
4、0税务人员发现，2008年公司股权转让共取得股权转让收益 210 万元人民币，深圳C公司对B公司应缴纳的企业所得税实行了源泉 扣缴。而2009年的股权转让，B公司共取得股权转让价款3303.34 万美元，扣除股权成本后，该笔股权转让业务B公司应缴纳企业所得 税225万元人民币，而B公司未在我国境内缴纳企业所得税。（二）征纳双方争议焦点及税务处理。1. 股权转让收益的计算口径问题B公司提出，根据国税发199771号文第三条第一款，股权转让 收益二股权转让价-股权成本价。其中，股权转让价 二股权转让收取的 金额-未分配利润-税后提存的各项基金等股东留存收益。按照该文件 口径计算，股权转让收益为-2
5、926万元人民币。由于B公司的股权转 让收益为负数，B公司委托代理人认为，B公司不应缴纳企业所得税。税务人员认为，根据“新法优于旧法”原则，新法、旧法对同一 事项有不同的规定时，新法的效力优于旧法。关于对股权转让收益企 业所得税征收的处理规定，国税函2009698号文件的法律效力优于 国税函2009698号文件第三条规定：如被投资企业有未分配利润或 税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益 权的金额，不得从股权转让价中扣除。即企业按持股比例计算的未分 配利润24964万元、税后提存的留存收益495万元，在计算股权转让 收益时不得扣除。按照该文件口径计算，企业股权转让收益应为
6、22536 万元，详细情况见表3。表3股权转让收益表指标名称 金额（万美元）转让日汇率 折合人民币（万元）股权转让价990减：股权转让成本10股权转让收益1000美元VS人民币=1: 6.8274 22536由于B公司取得了股权转让收益22536万元，根据企业所得 税法相关规定，B公司应缴纳企业所得税2254万元。2. 股权转让汇率的使用问题B公司在计算股权转让收益时，按照投入的美元金额和投资时点 的美元兑换人民币汇率计算投资成本，按照股权转让的美元金额和转 让时点的汇率计算转让价格，并以此计算股权转让损益22523万元人 民币。税务人员认真审核了 2009年4月股权转让协议，发现B公司 转让
7、该股权是以美元而不是以人民币结算的。B公司受让股权时支付3万美元，转让股权时收取价款 3303万美元，股权转让收益3300万 美元，折合人民币22536万元。税务人员与委托代理人进行了多次谈判、 交涉，委托代理人最终 认同了税务机关的处理意见，并将该局意见及时反馈给 B公司，B公 司同意缴纳企业所得税2254万元。三、完善非居民企业股权转让税收管理的几点思考（一）加强对股权变更登记。信息的研究分析非居民企业转让境内企业股权，境内企业在变更工商登记后，应到税务机关办理税务变更登记。因此，加强税务变更 登记环节的管理以及加强对企业股权变更信息的研究分析，是做好非居民税收管理的一个重要环节。要建立对
8、 CTAIS2.0系统中企业股权 变更登记信息的定期筛查制度，对照掌握的日常征管信息，分析企业 股权结构变化，及时发现非居民股权转让的税收问题。（二）加大国际税收情报交换的力度。特别是对非居民企业之间的股权转让问题， 由于股权交割和转让 合同的签订等可能全部在境外进行，税务机关如果想要掌握股权转让 的真实信息，一个重要的途径就是通过国际税收情报交换。目前，我 国已经与多个国家和地区签订了税收协定，协定中含有情报交换条参考文献：1 刘大洪，张剑辉.税收中性与税收调控的经济法思考 财经政法大学学报，2002,（4）.2 刘燕.我国股权转让所得税法存在的问题与改进J. 经大学学报，2005,（ 6）.J.中南中央财 最新【精品】范文
