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1、. . .第 1 页 共 12 页目录引言：3一、部控制制度概述3二、企业部控制的现状3（一）企业部控制体制不完善，造成多方工作不力3（二）缺乏有效的外部监督机制，对控制度认识有片面性4（三）审计执业规则制订滞后，致使外部监管的缺失4（四）控制度行为主体素质较低4（五）过分强调部控制防止目标，忽视部控制的经营性目标4（六）将部控制与公司治理结构混同5三、控制度欠缺对于中小企业发展的影响5（一）经营风险增大5（二）企业融资困难5（三）产权关系不明晰5（四）利益分配机制失灵5四、企业部控制失控的成因分析5（一）资本市场发育不完善，对部控制信息缺乏承受力5（二）公司部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制
2、力6（三）会计制度流于形6（四）部控制制度缺乏科学性和连贯性6五、促进中小企业建立控制度的策略6（一）转变企业所有者的管理与发展观念6（二）提高企业控制度行为主体素质7（三）建立有效的监督机制,确保部控制制度有效实施7（四）完善企业的公司治理机制,明晰管理权责7（五）提高被控对象的受控度7（六）把握授权的度7完毕语：8我国中小型企业部控制问题研究摘 要 中小企业作为我国经济结构重要组成部分之一,对国民经济发展至关重要,但这些企业目前所面临的问题依然严重,既有外部发展环境影响,又有部发展因素尤其是企业的部控制问题的制约。缺乏控制度影响了中小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展。解决这一问题,必须
3、研究中小部控制制度目前存在的问题,企业缺乏控制度带来的弊端,从而得出促进中小企业建立控制度的策略。关键词 中小企业 部控制制度 问题 健康发展 Our country small and medium-sized enterprise internal control problem researchpick to in our country small and medium-sized enterprise as an important part of economic structure, is very important to the development of national
4、 economy, but these enterprises are faced with the problem at present is still serious, both external development environmental impact, and the internal development factors especially the enterprise internal control question restriction. Lack of internal control system affects the small and medium-s
5、ized enterprises economic benefit, hindered the development of small and medium-sized enterprises. To solve this problem, small and medium-sized must study the internal control system of the existing problems, the enterprise internal control system of the malpractices, thus to promote the small and
6、medium-sized enterprises to establish the internal control system strategy.key words small and medium-sized enterprise internal control system healthy development我国中小型企业部控制问题研究引言部控制是中小企业各项管理工作的基础,是企业持续健康发展的重要保证。作为现代企业管理的一个重要容,贯穿于企业的方方面面,因此分析中小民企的控制度问题对于中小民企的可持续发展有着十分重要的意义。一、部控制制度概述部控制制度是上个世纪80年代初从国外
7、引进的一种综合性管理制度。经过三十多年的发展，部控制制度已广泛运用到企、事业单位和各级政府的管理工作中。为了正确理解其涵义，加深对这一客观事物的认识，从而更好地发挥其积极作用，我们首先了解其产生的历史背景。 部控制产生于本世纪40年代后期。当时，国际上垄断资本已占据统治地位，市场竞争更趋激烈。企业要在市场竞争中取得胜利，必须根据市场变化来组织生产和经营，不断改进生产技术，努力提高产品质量。同时，还必须降低产品的生产成本，减少损失浪费，以打开产品销路，增加竞争力。为此，摆在企业面前的首要任务是如何有效地控制与管理规模庞大的企业，协调有效地组织生产和经营活动，保证资产的安全完整，努力提高经营效率。
8、西方的部控制正是在这样的历史背景下，为适应竞争而强化部管理、部控制与监督的需要而产生的。在其产生的初期，部控制仅仅是为了保护财产安全，保证会计资料的真实正确和防止舞弊行为。随着社会经济的发展，生产和经营规模日益扩大，对部控制的要求不断提高，不仅要求保护财产的安全完整，而且也要求尽力提高组织机构的有效经营。这就促使部控制日益充实完善，并逐渐形成一套相互联系相互制约的部控制系统。 从上面的简略介绍可以看出，部控制产生的历史并不长，从它产生到现在，总计还不到一百年时间。但是，它在企业经济的发展过程中却产生了十分深远的影响，对世界经济的发展起了十分积极的促进作用。为了进一步认识它，我们对其特征进行简要
9、说明： 1部控制制度是一种综合性的控制监督制度。 部控制制度不是单一的管理制度，国际会计指南认为，它“包括组织体制的设计和经济实体所采用的方法和程序。”国的审计专家和学者也有类似的看法。可见，部控制制度不是单一的某种管理制度，而是一种综合性的控制监督。 2部控制的主要目的是既要保护资产的安全完整和财务信息的正确可靠，又要提高组织机构的有效经营。中国注册会计师审计准则第1211号（简称注会审计准则）在关于部控制的涵中指出：“部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以与对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。”3部控制的对象和围主要是企业部的生产
10、和业务经营活动。 综上所述，所谓部控制制度也称部控制系统，是指在一个单位中，为了保证生产、经营方针的贯彻执行和尽力提高经济效益，保证资产的安全完整和会计资料的正确可靠，而对部的生产经营、财务收支和财产管理等进行的一系列二、企业部控制的现状我国企业部控制失效(特别是从会计工作层面)表现在很多方面：体制本身不够完善，执行起来又流于形式；会计人员本身素质很低，考核机制的不完善又无法促进人员本身的能力发展。（一） 企业部控制体制不完善，造成多方工作不力执行不力。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立部审
11、计机构，已建立部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，部审计工作得不到应有的重视和支持。人员不力。会计人员素质较低，无法满足完整部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。（二） 缺乏有效的
12、外部监督机制，对控制度认识有片面性部控制制度是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式、措施与程序的总称,它绝不等同于规章制度,也不等同于部管理,更不是组织计划。 （三） 审计执业规则制订滞后，致使外部监管的缺失监管体系缺失。对造假者而言，只要造假的预期收益远远高于造假成本，上市公司就有造假的充分理由和冲动。我国证券市场刚刚起步，目前普遍存在着监管法规滞后、监管手段落后和监管力度不够等现象，因此上市公司会计信息造假被发现的概率非常小。监管法规滞后。我国的证券监管与市场发展并不是同步的，表现出明显的滞后性，尤其是对上市公司利润粉饰行
13、为的法制不健全。在证券市场发展的过程中，国家没有与时制定相应的法规和政策，表现出“先市场后规则”的特征。如市场设立以后，相当长的时间没有出台证券基本法，期间虽然出台了法规、规章达250余项，但大多属于临时应急性质，很不稳定。监管模式残缺。我国目前采用的集中统一型监管模式，也称政府主导型模式，其特点一是强调立法管理，具有完备的证券法律、法规体系：二是设立统一的、全国性的证券管理机构来承当监管职责。与自律性监管模式相比，这种监管模式更具有权威性，更能严格、公平、有效地履行监管职责。根据我国的具体国情和市场发育程度，目前选择集中统一型监管模式无疑是明智的。但仅仅依靠证监会与其派出机构，显然是无法搞好
14、证券监管的。需要建立一个功能完善的，包括自律组织在的监管体系。而我国目前的监管体系中，自律组织不健全、机构形同虚设，管理混乱，自律作用基本没有发挥。同时证券交易所一线监管的失灵，又使监管环节中断，无法预警和防市场风险。（四） 控制度行为主体素质较低中小民营企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的“家族人员”混进财会队伍,思想素质、业务水平较低,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上部控制制度的运用。（五） 过分强调部控制防止目标，忽视部控制的经营性目标控制是管理工作的重要容，也贯穿管理过程的始终，但控制有其特定的容和形式、功能与特征、技术与方法、既不能用其他管理工作代替它
15、，也不能用它取代其管理工作。部控制管理既要渗透到各个业务领域和各个操作环节，又要重点确保对关键的业务活动、关键的资源、关键的费用或成本项目进行强力的制约和调节。事实上，部控制是企业进行部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正企业工作人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。部控制的目标包括经营性目标、财务报告目标、遵循性目标等方面。有效的部控制，应能合理地保证董事会与管理阶层了解该公司实现其经营目标的程度，对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规。部控制的目标有兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的。防止会计信息失真虽然是部控制的一项重要目标，但部控制最本质的作用乃是提高经济效益，实现企业的目标。防止会计信息失真既不是部控制的唯一目标，也不是最重要的目标。可见，将部控制的目标仅仅定位在减少会计信息失真，不仅不利于发挥其改善经营管理的作用，而且会使企业领导与员工产生抵制情绪。（六） 将部控制与公司治理结构混同严格地说，部控制与公司治理结构是两个不同的概念。所谓公司治理结构或称部监控机制，是由股东会、董事会、监事会和经理
