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1、第十章 财务会计报告教学目的：通过本章的学习，要能初步掌握编制和阅读主要会计报表所必备的基 础知识；基本要求：1、理解会计报表的作用、种类和编制要求； 2、着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的 编制方法。教学重点：资产负债表、利润表的编制。教学时数：4 学时第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告体系（一）财务会计报告的含义 企业的财务会计报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主 要形式。财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间 经营成果、现金流量的文件。（二）编制和对外提供财务会计报告的总体要求 企业应当按照企业财务会
2、计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务 会计报告。其基本含义：（1）合法性 企业编制和对外提供财务会计报告应该符合有关法律法规的规定。具体而言，应该遵循 企业财务会计报告条例的规定。（2）真实性 企业的财务会计报告应该如实地反映企业的生产经营情况及其成果，揭示经济事实，而 不应该弄虚作假，勾抹粉饰。（3）完整性 企业的财务会计报告必须完整地反映企业的生产经营情况及其成果，不能残缺不全，更 不能故意隐瞒、遗漏。（三）财务会计报告的分类 企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为年度、半年度、季度和月度财 务会计报告。其中，月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了时所提供的财务会计
3、报告；半年 度财务会计报告是指在每个会计年度的前6 个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。 通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。（四）财务会计报告的构成 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制 和提供财务情况说明书的企业除外）。企业一般仅要求在年度和半年度财务会计报告中包含会计报表附注和财务情况说明 书，因而，季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表。企业应该向外提供的会计报表包括以下几种：（1）资产负债表，是反映企业在报告期末的资产、负债和所有者权益情况的会计报 表。（2）利润表，是
4、反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。（3）现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物增减变动情况的会计报 表。（4）资产减值准备明细表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业的各项资 产减值准备的增减变动情况。（5）利润分配表，是利润表的附表之一，用于反映企业当年实现的净利润和以前年 度累积的未分配利润的分配情况。（6）股东权益增减变动表，是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业股东（所 有者）权益各项目的增减变动情况。（7）分部报表，包括业务分部报表和地区分部报表，是利润表的附表之一，用于反 映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总
5、额等 情况。（8）其他有关附表，例如应交增值税明细表等。企业对外报送的会计报表见表101表 10 1企业会计报表一览表编号会计报表名称编报期会企01资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应父增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告（五）合并会计报表合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单
6、独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成 果和现金流量情况的会计报表。企业对其他单位投资如占该单位资本总额 50以上（不含 50），或虽然占该单位注 册资本总额不足 50但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。（六）对会计报表的其他要求 企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。 会计报表封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年 度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计 主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。财务会计 报 告会计报表r
7、资产负债表主表利润表现金流量表#资产减值准备明细表（资产负债表附表之一） 股东权益增减变动表（资产负债表附表之一） 附表W利润分配表（利润表附表之一）业务分部表（利润有附表之一）地区分部表（利润表附表之一） 其他有关附表：如应交增值税明细表（资产负债表附表之一）会计报表附注财务情况说明书表 10 2财务体系报告表二、财务会计报告的作用财务会计报告所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面。（ 1）便于企业了解自身一定时期的财务状况及其变动情况，及时掌握企业经济活动情况、经营成果和经营管理工作中存在的问题。（2）为投资者、债权人进行正确的投资决策以及关心企业的有关各方提供关于企业财务状
8、况、经营成果和财务状况变动的资料。（ 3）便于国家财税部门加强对企业生产经营活动的监督检查。（ 4）便于银行及其他金融机构了解企业的偿贷情况。（5）为上级主管部门和政府管理部门进行宏观调控提供参考资料。三、会计报表的分类 不同性质的会计主体，由于会计核算的目的和经济管理的要求不同，因而会计报表的种类也不尽相同。就企业而言，会计报表可做以下分类。（一）按服务对象分类（ 1）对外报表是企业必须定期编制、定期向上级部门、银行、财税部门等报送或按规定向社会公布的 会计报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报告。（ 2）内部报表是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的会计报表。如成
9、 本、综合等报表绝大多数都属于内部报表。（二）按报表所提供会计信息的重要性分类（1）主表 即主要会计报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者 的不同要求的会计报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流量表。（2）附表 即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报 表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资 产减值准备明细表，是资产负债表的附表。（三）按编制与报送的时间不同分类（1）月份报表 如资产负债表、利润表、应交增值税明细表，一般要按月编制。（2）季度报表 季报除了包括月报以外，还需
10、编报一些比较次要的会计报表。现行制度对哪些报表需编 季报未做规定，由有关部门自行决定。（3） 年度报表 年报包括所有的会计报表，用来全面反映企业财务、成本、成果等计划情况和结果。（四）按编报单位不同分类（1）基层会计报表 由独立核算的基层单位编制的会计报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报 表。（2）合并会计报表 是指由总公司或集团性公司所属独立核算的企业单位的会计报表与公司本身的会计报 表合并汇总编制的会计报表。（3）汇总会计报表 是指上级和管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的会 计报表。（五）按编报的会计主体不同分类（1） 个别报表 是指在以母公司和子公司组
11、成的具有控股关系的企业集团中，由母公司和子公司各自为 主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果（2） 合并报表 是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别 会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及其资金变动情况 的会计报表。四、会计报表的编制要求（一）数据真实二）内容完整三）说明清楚四）前后一致五）编报及时六）手续完备第二节 资产负债表一、资产负债表的含义 资产负债表是反映企业某一特定的日期财务状况的会计报表，它是根据资产、负债和 所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一
12、定日期的资产、 负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理 而成的。二、资产负债表的内容和结构（一） 资产负债表的内容 资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”设计而成。 资产负债表主要反映以下三个方面的内容。（1）在某一特定日期企业所拥有的经济资源，即某一特定日期企业所拥有或控制的 各项资产的余额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产。（2）在某一特定日期企业所承担的债务，包括各项流动负债和长期负债。（3）在某一特定日期企业投资者拥有的净资产，包括投资者投入的资本、资本公积、 盈余公积和未分配利润。（二）资产负债表的结构 资产
13、负债表的结构分为账户式和报告式。 账户式资产负债表，是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各项目，右方 列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通 过账户式资产负债表，反映资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到左方和右方平 衡。其格式如表103 所示。报告式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然 后列示负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。其格式如表104 所示。在我国，资产负债表按账户式反映，通常包括表头、表身和表尾。表 10 3资产负债表（账户式）资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产 长期投资 固定资
14、产 无形资产 其他资产流动负债 长期负债 负债合计 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润所有者权益合计资产总计负债与所有者权益总计三、资产负债表的编制方法（一）直接根据总分类账户的期末余额填列 如“短期借款”项目，根据“短期借款”总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原 价”项目，根据“固定资产”总分类账户期末余额直接填列。（二）根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”总分类账所属各明细分类账 户的期末贷方余额填列。另外，还有“应付账款”和“预付账款”、“待摊费用”和“预提费 用”等项目的填列。（三）根据几个总分类账户的期末余额合计数填列 如“贷币资
15、金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额 的合计数填列。（四）依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列计算填列，资产负债表 上某些项目不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明 细账的期末余额填列，需要根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款”、“应付债 券”、“长期应付款”等项目，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的 长期负债部分分析计算填列。（五）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列 如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额减去“短期投资跌价准备” 科目的期末余额后的金额填列。一般企业资产负债表上的各项目的填列方法如下。1、表“年初数”栏内各项数字的填列本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填 列。如果本年度资产负债规定的各个项目的名称和内容同
