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1、地税计算方法第一章营业税的计算及应用举例 一、营业税应纳税额的计算 营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率 二、分项目计算第一节 交通运输业营业税的规定(掌握） 一、计税依据 税率3 1。一般：全额计税-即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入,包括全部价款和价外费用。 2。联运业务的余额计税-注意两个问题： （1)联运业务:自开票纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 （2）代开发票纳税人从事联运业务的,其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税
2、应税收入,不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。第二节 建筑业营业税的规定（掌握） 一、税率% 1。 纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。 【例题】甲公司自建6栋规格相同的商品房,其中向本单位职工销售3栋，取得销售收入共计720万元，将2栋作为本单位的单身职工宿舍,将1栋捐赠给希望工程基金会。上述自建商品房的建造成本为200万元栋，成本利润率. 商品房按建筑业营业税20（1+1）（1-）3%=27。2（万元) 商品房按销售不动产营业税2034%=4（万元） 2、建筑业营业税计算具体掌握：子目计税营业额
3、不包括1。从事建筑劳务工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。包括:(1）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费,不得从营业额中扣除.（2）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖,应并入计税营业额中征收营业税。不包括建设方提供设备的价款2从事建筑劳务的分包业务总包人应纳营业税=（总承包额-分包额）33。从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等.不包括原料、主料的价款 例A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为 000万元（其中安装
4、的设备价款为3 00万元,建设方提供设备）,同时提供建筑材料1 000万元。A公司将0万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款60万元,提前竣工奖150万元。企业应纳营业税额（900 003 00 0600150）625%=185(万元) 第三节 服务业营业税的规定 一、税目与税率5%二、计税依据服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。特别注意的项目有: 1代理业营业额的确定 代理业营业额，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入.2。旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得
5、的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额. 例：某旅行社本月组团旅游，境内组织旅游收入20万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票共计1万元，后为应对其他旅行社的竞争，该旅行社同意给予旅游者%的折扣，并将价款与折扣额在同一张发票上注明；组团境外旅游收入30万元,付给境外接团企业费用18万元;另外为散客代购火车票、机票、船票取得手续费收入1万元，为游客提供打字、复印、洗相服务收入2万元。该旅行社当月应纳营业税额（0912)5%（318)5%+（1)5=1。1（万元) 3广告业营业额的确
6、定 从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额. 例某广告公司20年月账面记载的广告业务收入为80万元,营业成本为90万元,支付给某电视台的广告发布费为5万元,支付给某报社的广告发布费为7万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低,且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为15%).该广告公司当月以价值400万元的不动产,00万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入10万元,转让广告案例的编辑、制作权取得收入1万元。算该广告公司广告业务的计税营业额90(15)(
7、1-5%）8。5（万元）应纳营业税额（18.5251）5+0%+105%=4。15（万元） 第四节文化体育业营业税的规定 一、税目与税率-%二、计税依据：1.文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。 2.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。 3. 有线电视台收取的“初装费”,属于“建筑业”征税范围；广告播映属于“服务业广告业”征收范围；广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业税目中的“播映子目征收营业税;
8、出租文化场所属于“服务业租赁业”征收范围。 例某有线电视台2003年月份发生如下业务：有线电视节目收费5万元，有线电视初装费3万元，“点歌台”栏目收费万元，广告播映收费6万元，向其他电视台出售某专题片播映权收入5万元。该电视台当月应纳营业税额(501）3%33+655%。17（万元) 第五节 转让无形资产营业税的规定一、税目与税率5%二、计税依据 1。单位和个人转售土地使用权,转让土地使用权,应以全部收入减去土地使用权的购置原价后的余额为计税营业额。【例题】某企业转让土地使用权，取得转让收入 000 0元，转让时发生相关税费12800元;取得该土地使用权时支付土地出让金560000元、相关税费
9、20 0元。应纳营业税：（000 005 0 00）=12000（元) 第六节销售不动产营业税的规定(掌握）一、税目与税率-5二、计税依据 1。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权,以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。3，单位将不动产无偿赠与他人的营业额问题 组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率)（1-营业税税率)第二章 企业所得税计算及应用举例应纳税所得额的计算 一、收入总额(一）一般收入的确认收入总额：（)销售货物收入
10、；(2）劳务收入;（）转让财产收入；包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；(4）股息、红利等权益性投资收益:（5）利息收入;不包括纳税人购买国债的利息收入。（）租金收入;企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。(7)特许权使用费收入；指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。（8)接受捐赠收入;企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。(9）其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的
11、应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。二、不征税收入和免税收入收入类别具体项目（一）不征税收入1财政拨款2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金3。国务院规定的其他不征税收入(二）免税收入 1。国债利息收入：指购买国债所得的利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益3符合条件的非营利组织的收入三、扣除项目的标准 1工资、薪金支出 企业实际发放的工资薪金总和 .职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总
12、额4%的部分准予扣除。(2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分准予扣除。（）除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除. .社会保险费：(1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”准予扣除；(2)企业为在本企业受雇的全体职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准以内，准予扣除。（3）企业参加财产保险准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。 4。利息费用(1）非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除，向非金融企业借款的利息支出：不超过
13、按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 （）关联企业利息费用的扣除：标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业，为：1；其他企业，为：1。企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除. 借款费用。企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应作
14、为资本性支出计入有关资产的成本，不得当期扣除. 。业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业)收入的5。 【解释1】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，都是销售（营业)收入,其包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、特许权使用费收入（这里实质是租赁）、视同销售收入等，即包括“主营业务收入”、“其他业务收入“视同销售收入”。 7.广告费和业务宣传费两档比例标准5一般企业，不超过当年销售（营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除特例20081-1至010-12-：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除 8。 公益性捐赠支出:税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。扣除方法:扣除限额与实际发生额中的较小者。纳税人直接向受赠人的捐赠,应作纳税调整 9、租赁费 （1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费:构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折
