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1、现金流量表一、现金流量表的目的和作用1、财务报表：4 表+附注资产负债表：反映企业某特定日期财务状况（资产、负债、所有 者权益）的会计报表。资产负债表无法反映企业财务状况的变动及其变动的原因。利润表：反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。利润表无法说明企业经营活动、筹资活动和投资活动的资金使用情 况。现金流量表：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流 出情况的会计报表。所有者权益变动表：反映企业构成所有者权益的各组成部分当期 的增减变动情况的会计报表。附注 对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些会计 报表中列示项目的说明等。2、编制现金流量表的目的为会计报表使用者提供企
2、业一定期间现金流入和流出信息； 会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力； 据以预测企业未来现金流量。3、现金流量表的作用有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于评价企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。二、现金流量表的编制基础及相关的重要概念（一）现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。（二）相关的重要概念1、现金：指库存现金、可以随时用于支付的存款及其他货币资金， 包括：A、库存现金：与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。B、银行存款：与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本 一致C、其他货币资金：与会计核算中“银行存款”科目
3、所包括的内容 基本二致，包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保 证金存款、信用卡存款、存出投资款和在途货币资金等。银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不 能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金 融企业便可支取的定期存款，包括在现金范围内。2、现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为以已知金额的现金、 价值风险变动很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视 为现金。判断现金等价物的四个条件：期限短：一般是指从购买之日起，三个月到期。如可在债券市场 上流通的三个月内到期的短期债券投资。流动性强易于转换为以
4、已知金额的现金； 价值变动风险很小。其中：期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金 额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的国库券和信誉很好 的企业债券属于现金等价物。3、现金流量指某一期间内企业现金和现金等价物的流入和流出的数量。4、现金净流量流入和流出的差额。企业现金形式的转换不会产生现金的流出和流出：如提现备用、 现金存行、银行对转款项等；现金与现金等价物之间的转换不属于现金 流量，如用现金或银行存款购买 3个月到期的国库券。三、现金流量的分类及计量 现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的 现金流量、筹
5、资活动产生的现金流量。1、经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。以工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营性租 赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等。经营活动产生的现金流量包括：现金流入：(1) 销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售 收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、 提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和 本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的 商品支付的现金，以及企业销售材料和代购代销业务收到的
6、现金。销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到 的现金收入+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期 的预收账款-本期因销售退回而支付的现金 +本期收回前期核销的坏账 损失。【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为 2800000 元，增值税销项税额为476000 元，以银行存款收 讫；应收票据期初余额为270000 元，期末余额为60000元；应收账款 期初余额为 1000000 元，期末余额为400000 元；年度内核销的坏账损 失为 20000 元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款 30000 元，货款已通过银行转账
7、支付。本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金327600加：本期收到前期的应收票据（270000-60000）210000本期收到前期的应收账款（1000000-400000-20000） 58000 减：本期因销售退回支付的现金 30000 本期销售商品、提供劳务收到的现金4036000（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得 税、消费税、关税和教育费附加返还款等。（3）收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的 现金，如经营租赁租金、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金 收入等。其
8、他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反 映。现金流出：（1）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，包 括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期 购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳 务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金=本期购买商品、接受劳务支 付的现金+本期支付前期的应付账款+本期支付前期的应付票据+本期预 付的账款-本期因购货退回收到的现金。(2) 支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金
9、， 包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职 工支付的其他费用。本项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人 员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以 及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现 金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无 形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险； 支付给职工的住房困难补助；企业为职工交纳的商业保险金；企业支付 给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和受益 对象，分别在“购建固定资产、无形
10、资产和其他长期资产所支付的现金” 和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。(3) 支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的 税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育 费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、 预交的营业税等。本项目不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的增值税、所得税，在“收到的税费返还”项目中反映( 4)支付的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现 金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营 活动有关的现金，如果
11、价值较大的，应单列项目反映。2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内 的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期 限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产、无 形资产和其他长期资产等。现金流入：（1）收回投资所收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期 投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到 的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。长期 债权投资收回的利息，在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。（2）取
12、得投资收益所收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联 营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的 现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性 投资，其利息收入在本项目中反映。（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得 的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿 收入等，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为 负数，作为投资活动产生的现金流量，在“支付
13、的其他与投资活动有关 的现金”项目中反映。（4）收到的其他与投资活动有关的现金。 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现 金，如果价值较大的，应单列项目反映。现金流出：（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期 资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造 工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资 租入固定资产所支付的租赁费；借款利息资本化部分及租赁费，在“筹 资活动产生的现金流量一支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反
14、映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在 本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量一支 付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。（2）投资所支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包 括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期 股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加 费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的， 均按实际支付的金额反映。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未 领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其 他与投资活动
15、有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的 已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应 在“收到的其他与投资活动有关的现金“项目中反映。（ 3）支付的其他与投资活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现 金；如果价值较大的，应单列项目反映。3、筹资活动产生的现金流量指导致资本（包括实收资本、股本；资本溢价、股本溢价）及债 务规模和构成发生变化的活动。资本：包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）。债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等现金流入：（1）吸收投资所收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款 项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨 询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的” 项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费 等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。（2）取得借款所收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企
