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1、浅析固定资产的折旧方法目录一、固定资产折旧的概念及影响折旧的因素 (1)(一) 固定资产折旧的概念 (1)(二) 影响固定资产折旧的因素 (1) 二计提固定资产折旧的范围及原则 (1)(一) 计提范围 (2)(二) 企业的固定资产应按月计提折旧，具体应遵循以下原则 (2)三、固定资产的折旧方法 (2)(一) 年限平均法 (2)(二) 工作量法 (3)(三) 双倍余额递减法 (3)(四) 年数总和法 (3)四、固定资产折旧对企业所得税的影响 (4)(一) 固定资产预计使用年限对所得税的影响 (4)(二) 固定资产预计净残值对企业所得税的影响 (5)(三) 固定资产折旧方法对企业所得税的影响 (5
2、)五、固定资产折旧对国家财政收入的影响 (7)六、固定资产折旧常见的问题 (7)(一)固定资产分类不正确 (7)(二)固定资产的计价不准 (8)(三) 清理固定资产净损益，不按营业外收支记账 (8)(四) 随意改变折旧方法，调节折旧计提数额 (8)(五) 随意改变折旧率，调节成本利润 (8)(六) 其他规定擅自做出错误的固定资产处理方法 (9)七、对固定资产折旧存在的问题提出个人的改进措施 (9)(一)变更程序要求 (9)(二)不需分配的方法而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值 (9)(三) 对固定资产重新估价，提高折旧率，提足折旧额 (9)(四) 企业应根据实际情况，选择适合本企业的折旧方
3、法 (9)(五) 完善固定资产折旧政策 (10)总结 (11)参考文献 (12)浅析定资产折旧的方法【摘要】固定资产在企业的生产经营中扮演着不可或缺的重要角色， 其价值随其使用而转移，最终形成了企业的生产经营成本，这些随其 使用而转移的价值及固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时 实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计 提折旧。本文从固定资产折旧的含义、方法，并对固定资产折旧对企 业所得税、利润的影响，以及对固定资产存在的不足提出个人的改 进措施加以探讨。【关键词】固定资产折旧方法 改进措施【绪论】随着技术进步，我国经济的飞速发展，实力与日俱增，综 合国力逐步强大，尤
4、其在工业经济方面取得了重大成就。而固定资产 的折旧在某种程度上也决定了企业的发展。虽然新会计准则已颁 布实施，企业信息质量得到了很大的提高，但固定资产在企业经营中 也起到至关重要的作用，固定资产在使用过程中会逐渐将其自身价值 转移到产品的成本中，构成企业经营成本这部分随固定资产因损耗而 转移的价值就是固定资产的折旧。因此，对于一个企业来说，合理的 选择固定资产的折旧方法对企业经营决策相当重要。本文浅析了固定 资产折旧的含义、方法、计提依据及对企业生产经营、所得税等的影 响，并在此基础上提出了个人对固定资产折旧方法制度的改进措施。一、固定资产折旧的概念及影响折旧的因素（一）固定资产折旧的概念 固
5、定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进 行系统分摊，作为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而长期服务的有形资 产，其价值必然会随着时间的推移和资产的使用而发生损耗，以折旧费的形式计 入有关成本费用，形成企业的营业收入中得到补偿，转化为货币资金。（二）影响固定资产折旧的因素1固定资产计量价值。也就是固定资产计提折旧的基础2预计净残值（预计净残值收入减去预计清理费用）.残值是固定资产清理时， 拆卸下来的零件、器材、残料等残余价值。这些残余价值，可供自己使用，也可 出售。因此，应事先预计，在计算折旧时，从原始价值中扣除。清理费用是使固 定资产的一种必要的追加费用。因此，
6、也应事先预计，在计算折旧时，由使用期 间的成本、费用负担。3. 预计使用寿命。预计使用寿命实质上就是预计固定资产的潜在功能。由于在 固定资产管理上，人们用可供使用的时间来衡量它的功能大小，计算它的功能持 续时间的长短，因此在计算折旧时，通常把潜在的功能这算为使用年限。由于有 时也用固定资产能够生产的产品产量，来衡量它功能的大小，计算它的功能持续 时间的长短，因此计算折旧时，有时把它的潜在的功能这算为固定资产能够生产 的产品产量或能够完成的工作量。 企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命和预计净残 值，且一经确定，不得随意变更。如需变更，需按相关程序，经批准后报送相关 部门
7、备案，并在附注中予以说明。二计提固定资产折旧的范围及原则（一）计提范围1. 在用的固定资产（房屋建筑物不论是否在用）2. 季节性、大修理停用的固定资产3. 经营性租出的固定资产4. 融资性租入的固定资产 需要注意的是，这几种情况则不需计提折旧：1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2. 以经营租赁方式租入的固定资产3. 以融资租赁方式租出的固定资产4. 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5. 与经营活动无关的固定资产6. 单独估价作为固定资产入账的土地7. 其他不得计算折旧扣除的固定资产（二）企业的固定资产应按月计提折旧，具体应遵循以下原则1.月份内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开
8、始计提折旧2.月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始停提折旧三、固定资产的折旧方法计提固定资产折旧的方法很多，企业应该根据固定资产所含经济利益预期实现 方式选择不同的折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法，以及 加速折旧法中的双倍余额递减法、年数总和法等。由于折旧方法的选用直接影响 到企业成本、费用的计算，也影响到企业的利润和纳税，从而影响到财政收入， 因此，对固定资产折旧方法的选用科学合理。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法年限平均法及直线法，是根据固定资产的应计折旧总额和规定的折旧年限来平 均地计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算
9、公式 如下：年折旧率=固定资产原值一（预计残值收入一预计清理费用）三预计使用年限 固定资产月折旧额二年折旧额三12 采用这种方法虽然计算比较简便，但也存在一些局限性。如果当固定资产在不同 使用期间的磨损程度不同，将应计的折旧额平均分摊就是很不合理的。因此这种 方法只能在磨损较均衡的情况下采用。（二）工作量法工作量法是根据固定资产的应计折旧额和预计其在使用期间的工作量（行驶里 程、工作小时等）来计算折旧的方法。其计算公式如下：某项固定资产月折旧额=固定资产X （1-预计净残值率）三预计工作总量（总行驶里程、总工作小时等）X每单位工作量折旧额采用工作量法的优点是固定资产的折旧额与其磨损程度相符，因
10、而分摊较合 理。缺点是只注重固定资产的使用程度，而忽略了其自然侵蚀的影响。一般适合 于企业专业车队的客车、货运汽车、大型设备等得折旧计算。（三）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，按每期期初固定资产 净值和直线法折旧率的双倍计算折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2三预计折旧年限X 100%月折旧率二年折旧率三12月折旧额二固定资产年初账面净值X月折旧率应该注意的是，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折 旧年限到期以前两年内，将固定资产（扣除净残值）平均摊销。（四）年数总和法年数总和法也称为使用年限积数等，它是根据应计提折旧的固定资产总额乘以
11、 一个逐年递减的分数折旧率计算折旧的方法。这一折旧率是年初时固定资产尚可 使用年限与使用年数数字的总和之比值。这种方法的特点是计算折旧的基数（即 应计提折旧总额）不变，而折旧率则随着使用年限增加而逐年下降。因此，各年 的折旧额也是逐年递减的。其计算公式如下：年折旧率二固定资产尚可使用年限三预计使用年限的年数总和或：年折旧率=（折旧年限一已使用年限）三【折旧年限X（折旧年|1）】三2X100%月折旧率二年折旧率三12月折旧额=固定资产应计提折旧总额X月折旧率不论是双倍余额递减法还是年数总和法，都属于加速折旧的方法，两种方法都 考虑到了固定资产后期使用效率的降低对企业的影响，考虑到了固定资产后期维
12、 护费用的增加，对企业经营成本的影响，考虑到了固定资产折旧中不确定因素的 影响。四、固定资产折旧对企业所得税的影响（一）固定资产预计使用年限对所得税的影响企业会计准则第 4 号固定资产规定，企业应根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预 计净残值一经确定，不得随意变更。企业所得税实施条列规定，企业应根据 固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。此外还规定，除 国务院、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房 屋、建筑物为 20 年：（2）飞机、火车、轮船、机械和其他生产设备为 10 年；（3） 与生产
13、经营活动有关的器具、工具、家具等为5 年；（4）飞机、火车、轮船以外 的运输工具为 4 年；（5）电子设备为 3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最 低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要 受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税 法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度的列 支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。【例1】某公司于2009年 8月购入一项价值 600000 元的固定资产，会计制度规 定其预计使用年限为 58年，预计净残值为20000 元，适用的所得税税率25%， 采用平均年限法计提折旧。1.
14、不考虑货币的时间价值采用5 年折旧年限：年折旧额二（600000 20000）三5=116000 （元）5年折旧产生的抵税效应总额=116000X25%X5=145000 （元） 采用8年折旧年限：年折旧额二（600000 20000）三8=72500 （元）8年折旧产生的抵税效应总额=72500X25%X8=145000 （元）2. 考虑货币的时间价值5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000X25%X （PVIFA10%, 5）=109939 （元） 8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500X25%X （PVIFA10%, 8）=96696.875（元） 尽管折旧期限的改变,并未从数字上影响到企业所得税税负的总和,但考虑到 货币的时间价值后,缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成 本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如【例 1】 所示： 折旧期限 缩短为 5 年 ，企 业的应缴 所得 税额 要减少 109939 9669
