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1、例1 甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。（1）取得时借：交易性金融资产成本455000投资收益3000贷：银行存款45800
2、0确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利4000贷：投资收益4000借：银行存款4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500000）调整账面余额（455000）借：交易性金融资产公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260000-（455000/2）=32500（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款260000贷：交易性金融资产成本227500公允价值变动22500投资收益10000（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益22500（45000/2）贷：投资收益
3、22500根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量（以下简称“新准则”）及企业会计准则应用指南的相关规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持至到期投资。按照付息方式的不同，可将现阶段券分为两种类型，即分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券。从新准则有关规定看，上述两种债券投资的核算方法除个别会计科目不同外其余部分基本相同；但事实上，由于两类债券（即分期付息一次还本债券和到期一次还本付息债券）的投资报酬回收方式不同，其实际利率计算方
4、法及会计核算方法均存在显著差异。一、分期付息一次还本债券投资核算第一种情况：初始投资成本高于债券面值例1M企业于2007年1月1日以价款80000元购入L公司当日发行的3年期面值80000元、年利率10的每年年末付息、到期一次还本公司债券，另支付经纪人佣金等附加费用4136元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：（见附表）根据上述数据，M企业的有关会计处理如下：（1）2007年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本80000利息调整4136贷：银行存款84136（2）2007年年末计息调整借：应收利息8000贷：投资收益6730.88持有至到期投资利息调整1269.12（3）2023年年
5、末计息调整（略）（4）2023年年末债券到期借：应收利息8000贷：投资收益6503.77持有至到期投资利息调整1496.23借：银行存款80000贷：持有至到期投资成本80000上述分录中省略了每年年末收到8000元债券利息的会计分录。第二种情况：初始投资成本低于债券面值例2乙企业于2007年1月1日用银行存款购入c公司于当日发行的5年期、年利率6的每年末付息、到期一次还本债券，债券面值为100000元，实际支付价款90000元，另支付经纪人佣金等附加费用2058元。设该债券投资的实际利率为r，则可得出下式：根据上述数据，乙企业的有关会计处理如下：（1）2007年1月1日购入债券借：持有至到
6、期投资成本100000贷：银行存款92058持有至到期投资利息调整7942（2）2007年年末计息调整借：应收利息6000持有至到期投资利息调整1364.64贷：投资收益7364.64（3）2023年至2023年每年末计息调整（略）（4）2023年年末债券到期借：应收利息6000持有至到期投资利息调整1792.78贷：投资收益7792.78借：银行存款100000贷：持有至到期投资成本100000以上分录中省略了每年末收到6000元债券利息的会计分录。二、到期一次还本付息债券投资核算与上述分期付息一次还本债券投资相比，到期一次还本付息债券投资的投资报酬收回方式不同，其实际利率计算方法同会计核算
7、方法均有较大差异。第一种情况：初始投资成本高于债券面值例3承例1，假设该债券于2023年年末到期一次还本付息104000元（80000+80000103），其他资料不变，则M企业的有关会计处理如下：（1）2007年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本80000利息调整4136贷：银行存款84136（2）2007年年末计息借：持有至到期投资应计利息8000贷：投资收益6158.76持有至到期投资利息调整1841.24（3）2023年年末计息（略）（4）2023年年末债券到期借：持有至到期投资应计利息8000贷：投资收益7095.66持有至到期投资利息调整904.34借：银行存款104000贷：
8、持有至到期投资成本80000持有至到期投资应计利息24000第二种情况：初始投资成本低于债券面值例4承例2，假设该债券于2023年年末到期一次还本付息130000元（100000+100000x65），其他资料不变，则用内插法，可计算出实际利率r=7.15。乙企业的有关会计处理如下：（1）2007年1月1日购入债券借：持有至到期投资成本100000贷：银行存款92058持有至到期投资利息调整7942（2）2007年年末计息借：持有至到期投资应计利息6000利息调整582.15贷：投资收益6582.15（3）2023年2023年每年年末计息（略）（4）2023年年末债券到期借：持有至到期投资应计
9、利息6000利息调整2652.67贷：投资收益8652.67借：银行存款130000贷：持有至到期投资成本100000持有至到期投资应计利息30000通过以上实例分析可得出，由于分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息债券的投资报酬回收方式不同，导致二者在实际利率的计算、计息调整表的编制以及会计核算等方面存在一系列差异。（1）实际利率计算方法不同，进而导致债券投资计息调整表中的“账面价值”计算方法不同。对前者，由于每期按票面利息金额收回投资报酬，每期期末账面价值等于上期期末的账面价值加上当期的实际利息减去当期收回的票面利息，即每期期末的账面价值等于上期期末的账面价值加上当期“利息调整”额（“利
10、息调整”额等于当期实际利息与当期票面利息的差额）；对后者，由于平时没有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末账面价值等于上期期末账面价值加上当期实际利息，即每期期末的账面价值不受当期“利息调整”额影响。（2）计息调整表的编制存在差异。两类债券投资的编制方法基本相似，计息调整表都包括票面利息、实际利息、利息调整、未调整余额、账面价值等五栏，且二者前四栏计算方法完全相同，但第五栏账面价值的计算方法存在差别。（3）核算方法存在差异。二者取得债券投资的会计分录完全相同，每期期末计息调整时都要根据“实际利息”金额贷记“投资收益”，根据“利息调整”金额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”（“利息调整”
11、金额若为正数记借方，若为负数则记贷方），但根据“票面利息”金额，前者借记“应收利息”，后者借记“持有至到期投资应计利息”。一、企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异 (一)交易性金融资产取得的核算 坊碌交易案性金百融资声产在征活跃租的市估场上辩有报叠价且耍持有妻期限帝较短踪，应寻当按塑照公则允价渡值计愈量，伙初始订入账笋价值皆包括足买价墨，不陷包括概交易维费用屑（比醋如佣悄金、色手续葡费等星），逐其交设易费续用计候入当锈期损毁益（猾投资块收益躁的借左方）构。买眼价中耳包含描有已谁经宣费告但末尚未住发放秋的股期利或麦已到筒付息劝期但弦尚未窑领取互的利近息，毒应单响独作邀为“辩应收帽股
12、利凤”或烤“应病收利禁息”挥。 贡“交处易性受金融滴资产位”下练面有炸两个展二级铜科目啦，成过本和妇公允舌价值膀变动疼。初磨始确粪认会巩计核杆算的订分录远为：游怕借颠：交惕易性唯金融细资产醉高成本霸（指楼买价背，不薄含已躁宣告宾但尚合未发舍放的啊股利们或已淘到付茶息期傲但尚群未领蜂取的出利息啊及交拣易费躁用）凑京 投晓资收桐益 然（交甚易费贴用）岁零遗读岗命应收槽股利代（已晒宣告阿但尚侧未发晃放的古股利此或已没到付刃息期仁但尚杠未领捎取的舟利息抵） 钻 贷泰：银敬行存核款 瞧大（二盆）可愿供出土售金苦融资祸产取耐得的邪核算搏唱吗可供科出售绝金融骡资产绍的持支有意当图不裳明确佣，也校就是篮说，泽
13、不能夸确认燕持有菜期限碰是长烦期的符还是捉短期粪的，赚如在掏活跃因市场淋上有且报价绪的股吊票、战债券岁和基傲金等掉，如庄持有究意图前不明罗确则歪列为酱可供迟出售亦金融条资产盘，可婚供出销售金却融资架产在此初始堪确认沾时，狂应当廊按其粮公允仔价值伍以及震交易丽费用狱之和影入账标。园“租可供层出售碰金融描资产扒”程总分测类账院户，溪下设质四个躺二级晕科目冠：成锐本、猛应计棵利息任、利阵息调头整和奸公允势价值版变动拼。对柜于可尊供出锯售金科融资崖产初强始确姐认又粒分为孤两处复情况属：喜支1.酒对于歪可供雪出售触金融湾资产寺是业股票筐，双则其丈初始但确认帽为：桥买价旦+相泡关税糖费。宴淋由对于舌交易讯
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