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1、期望审计风险确认与计量的影响因素分析摘要：期望审计风险确认与计量是以审计人员评估的重要性水平为前提的。审计人员在确定期望审计风险时，应考虑影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响。关键词：审计风险；期望审计风险；因素一、期望审计风险的确认与计量独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险第三条将审计风险定义为，“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险”。在实际审计工作中，由于审计客体的广泛性和复杂性、审计人员的素质及审计方法等方面因素的影响，审计风险的各要素都不会为零，审计人员想要完全消除审计风险既是不
2、可能的，也是不现实的，因而审计人员要承受一定的审计风险，但这并不表明审计人员对审计风险就无能为力，他们可以通过对各种审计风险要素的分析估量，进而选择恰当的审计策略，采取有效的措施，将审计风险控制在可以接受的范围之内。在风险基础审计方式下，对于任何一个审计项目，审计人员在开始审计之前，往往要预先确定一个可以接受的审计风险水平，这种由审计人员预先主观确定的、而又客观存在的、并准备在审计工作结束时愿意承受的审计风险就是期望审计风险。它是审计人员在完成审计工作且已签发无保留审计意见的审计报告以后，被审计单位会计报表中仍存在重大错报或漏报的程度。期望审计风险水平的概率取值范围在01的范围内。零期望审计风
3、险意味着完全肯定，也就是说审计人员要求审计意见与被审计事项完全一致，这显然是不具有客观的现实性；而期望审计风险为l意味着完全不肯定，即审计人员可以不进行任何取证工作就发表审计意见，那么该审计活动也就失去了意义。为了理解期望审计风险的含义，现假设有大量的审计项目，在这些审计项目中，有多少项目存在未被发现的重大错报或漏报而不会给社会带来消极影响呢？这个比例可能低于10%，很可能接近1%、%或者%.如果审计人员认为这一审计项目的恰当百分比为1%，则审计人员判断的可容忍错报就是1000个项目，审计人员对这一判断有多大把握呢，是99%，还是95%，如果审计人员希望这一判断合理的程度为95%，那么期望审计
4、风险就是5%.也就是说，在这一审计项目中，审计人员以95%的把握保证1000个以内的错报项目不会给社会带来消极影响，或者说，在这一审计项目中，审计人员计划收集审计证据，以使无法发现超过1000个错报项目的期望审计风险只有5%.由此可以得出这样的结论，即期望审计风险是审计人员就某一审计项目无法发现超过审计重要性水平以上的错报所愿意承担的审计风险。因此，在确认与计量期望审计风险时，审计人员首先应当说明审计项目评估的审计重要水平，然后在此基础上确定期望审计风险水平，如果不说明某一审计项目的审计重要性水平，而奢谈期望审计风险是多少，是没有什么意义的。例如，5%的审计风险如果没有说明审计重要性水平就意味
5、着100个单位的错报和100万个单位的错报都是可以接受的。但也应该注意，不能以审计重要性水平来代替期望审计风险的取值，因为100个单位的错报其风险是5%还是90%呢？值得一提的是，审计风险模型中的审计风险指的就是期望审计风险，在实务操作中，审计人员应当在评估审计项目重要性水平的前提下，首先确认和计量期望审计风险，并以此为目标，然后在评估固有风险和控制风险的基础上，通过制定具体的审计策略来控制检查风险水平的高低，从而尽力地把审计风险降低到期望水准。二、期望审计风险确认与计量的影响因素分析从以上论述可以看出，期望审计风险是审计人员就某一审计项目无法发现超过审计重要性水平以上的错报所愿意承担的审计风
6、险。在审计实务中，审计人员应首先对被审项目的审计重要性进行评估，然后在此基础上确定期望审计风险水平。那么，某审计项目在一定的审计重要性水平下，期望审计风险取值是多少才是社会可以接受的呢？这个问题是主观的，到现在为止，还没有专门的理论框架或指南为确定期望审计风险提供科学的依据。但以下几个因素会对审计人员的决定产生影响：一是法律诉讼可能性的大小及败诉受到惩罚的严厉程度。审计人员如果不能将审计风险控制在合理的水平上，在短期内虽然可能获得财务利益，但也可能不能发现会计报表中的重大错误。如果发生重大错误，则会受到受损害的使用者的法律诉讼、证交会的惩罚以及注册会计师团体对低水准实务的谴责，这些都将对其财务
7、收益产生不利影响，而且还会玷污事务所的职业声誉。对这些惩罚的担心，促使审计人员在所有的审计项目中，尽可能地选用详细的审计程序将期望审计风险限制在较低的水平上，以降低可能承担的审计风险。如果审计人员曾经有过受到惩罚的经历，那么审计人员会以此为戒而在以后的审计中表现出更为保守的姿态。因此，这一因素促使审计人员将期望审计风险的水平控制在一个更小的范围内。二是会计师事务所业务市场上的竞争性。一个会计师事务所确定的审计风险，如果低于其他事务所，则意味审计人员要采用详细的审计程序，而详细的审计程序会引起审计时间的增加，从而增加审计费用。如果因此而需要从被审计单位处收取的审计服务费用大大高于其他事务所，被审
8、计单位就会另请收费较少的其他事务所。因为，作为被审计的被审计单位，他们往往愿意选择审计服务费较低的会计师事务所以减少自身的支出。可见，业务市场上的竞争性压力迫使审计人员将审计风险确定在一个较高的水平上。三是对审计风险的偏好。审计人员在确定期望审计风险时，必须在证据的成本和他准备接受的会计报表中存在重大错误的风险这两者之间作出权衡，不同的审计人员所愿接受的风险水平自然会有不同，有的审计人员非常保守，他们对于审计风险的反应特别敏感，惟恐吃官司或损坏自己的职业声誉；而有的审计人员则富有冒险精神，他们对于审计风险的反应较为迟钝，他们乐意于承担较高水平的审计风险，而很少考虑受惩罚的问题。可以预料，前一种
9、审计人员所确定的期望审计风险水平通常低于后一种审计人员。四是审计人员的职业道德。即使没有诉讼或惩罚，大多数审计人员也宁肯牺牲个人的财务利益而保持审计高质量。一般说来，具有高尚职业道德的审计人员，同时也能在同行中享有较好的声誉，会把审计风险确定在较低的水平上。笔者认为，通过竞争、法律责任及其惩罚和职业道德的约束，审计人员是能够将期望审计风险确定在一个合理的水平上的。审计人员对于通过竞争、法律责任及其惩罚和职业道德的约束确定的合理的期望审计风险虽然认为是理想的，但是由于与被审计单位的业务联系，可能会导致虽然提交了正确的审计报告，仍有遭受损失的风险，这就是审计的职业风险。例如，如果被审计单位在审计完
10、成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所及其审计人员遭受法律诉讼的可能性也会很高。由于审计职业风险的存在，在某些情况下，为了保护会计报表的使用者和审计人员，审计人员可能需要确定比上述合理的期望审计风险更低的审计风险水平。因此，审计人员在确定期望审计风险水平时，应考虑影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响。审计人员应主要关注以下三种影响审计职业风险的因素对期望审计风险水平的影响1胡春元。风险基础审计M.大连：东北财大出版社，2001朱祺珩，俞善敖。对会计师事务所建立风险管理机制的几点看法J.中国注册会计师，2001，员鸿琬。审计风险的衡量尺度J.中国农业会计，1999，
