无形资产和其他资产38436

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1、第八章 无形资产和其他资产 （一）教学目的和要求本章主要介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法，了解无形资产的概念、特征和内容（二）教学内容第一节 无形资产第二节 其他资产（三）重点、难点1、重点：无形资产的核算。1、 难点：无形资产的核算。第一节 无形资产一、无形资产概述（一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产可通过外购、自行开发、投资者投入、债务重组、以非货币性交易换入等方式取得。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（二）无形资产的特征 1无

2、形资产没有实物形态。无形资产本身不具有实物形态，它通常体现为一种权利、技术或能获得超额利润的能力。如土地使用权、非专利技术等，因此它具有价值，也能为企业带来经济利益。不具有实物形态是无形资产区别于其他有形资产的一个显著标志。 2无形资产具有可辨认性。可辨认性是指无形资产可以从企业的其他资产中分离出来，或者虽不能够分离，但能够识别出来。只有满足以下两个条件之时，无形资产才具有可辨认性： (l)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； (2)漂自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

3、 商誉的存在与企业自身不能分离，不具有可辨认性，不是无形资产。 3无形资产属于非货币性资产。货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。请思考 为什么商誉不是无形资产？（三）无形资产的内容 1专利权。专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。 2商标权。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。 3土地使用权。土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，

4、我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位，其使用权可依法转让。 企业取得的土地使用权通常确认为无形资产。当企业改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值时，应当将其转为投资性房地产。 4著作权。著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。 5特许权。特许权也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；后者是指企业间依照

5、签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店的分店筹。 6非专利技术。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。非专利技术有些是自己开发研究的，研究过程中发生的相关费用，会计核算上一般将其全部列作当期费用处理，不作为无形资产核算。 （四）无形资产的分类 为了加强对无形资产的管理，可按不同标准对其进行分类。 1按无形资产的取得方式可分为外购无形资产、自创无形资产、投资者投入的无形资产、其他方式取得的无形资产。 外购无形资产是指企业用货币资金或可以变现的资产从企业外部购人的无形资产；自创无形资产是指企业自行开发、研制形成的无形资

6、产。 2按使用寿命是否确定可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。 合同或法律规定了无形资产的使用寿命或合同及法律没有规定其使用寿命但是企业综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，确定了其为企业带来未来经济利益的期限的无形资产归属于使用寿命有限的无形资产。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，可将其作为使用寿命不确定的无形资产。例如出租车的运营牌照就属于使用寿命不确定的无形资产。 二、无形资产的确认 （一）无形资产的确认条件 在符合无形资产的定义，尤其是满足无形资产的可辨认性的基础上，

7、同时满足下列条件的，才能予以确认为无形资产： (l)与该资产有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资产的成本能够可靠地计量。 企业在判断与无形资产有关的经济利益是否很可能流人企业时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。例如企业购入的某项专利使用权是否能在今后若干年内为企业带来经济利益，要根据这项专利投入使用后对企业产品的质量、成本及市场优势的改变程度的合理估计，做出判断。这里的合理估计，是指所作的预计应当有明确的证据支持（实验证据、调查证据）。这项条件是无形资产确认的最本质的条件。它充分地体现了无形资产的特点。 成本能够可靠地计量也是确定无

8、形资产的一项重要条件，由于无形资产成本的计量具有较大的不确定性，对无形资产的确认也应持稳健态度。如企业自刨商誉，虽然符合无形资产的定义，也能为企业带来经济利益，但自创商誉过程发生的支出、成本，难以可靠计量，故一般不能作为企业的无形资产确认。 （二）研究开发项目支出的确认1_研究阶段和开发阶段的划分 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段，是指企业为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查（停留在理论上）。其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否转入开发、开发后是否会形成无形资产等

9、具有较大的不确定性。例如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等

10、，均属于开发活动。 2企业内部研究开发项目支出的确认 (1)企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时记人当期损益，不确认为无形资产。 (2)企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 完成该无彤资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使无形资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。 具有完成

11、该无形资产并使用或出售的意图。也就是说企业能够说明其开发该无形资产的目的。 无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资等。 归属于该无形资

12、产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备的折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。 (3)企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，应当区别研究阶段和开发阶段，按照上述规定分别处理。请思考 某企业自2008年1月开始进行一项寺利技术的研究开发，研究阶段曾发生 材料费、工资费以及市场调研费20 000元，到2008年4月末，该企业已确认 了该项技术的可行性以及市场前景，并保证了该项技术的各项资源

13、支持。至 此，该项专利技术进入开发阶段。此后又发生材料费30 000元、工资费10 000元。请问应确认为无形资产的支出的金额是多少？为什么？ 3其他无形项目支出的确认 企业其他无形项目的支出，除下列情形外，均于发生时计人当期损益： (1)无形项目支出，符合规定的无形资产确认条件、构成无形资产成本的部分，确认为无形资产。 企业取得的土地使用权通常确认为无形资产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地

14、使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 (2)非同一控制下的企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产的、构成购买日确认的商誉的部分，不确认为无形资产。 在非同一控制下的企业舍并中的无形项目支出，如甲公司兼并非同一控制下的乙公司，在购买日甲公司共计支出1 000万元购买了乙公司的全部股份，当日乙公司的净资产总额为900万元，则l 000万元与900万元之间的差额IOO万元就构成商誉，但不确认为无形资产。 此外，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌、报刊名等，不应该确认为无形资产。 三、无形资产的计量 无形资产的计量是指

15、无形资产的人账价值。无形资产的计量分为初始计量和后续计量。 （一）初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于从不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1外购的无形资产 外购的无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途而发生的其他支出。这里的“其他支出”主要包括使这项无形资产达到预定用途而发生的专业服务费及测试这项无形资产正常发挥作用而发生的费用，但不包括引入新产品、新技术发生的广告费用、管理费用及其他间接费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。 企业购人的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产