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1、 2022年资产评估师考试辅导：财务会计预习第五章（10）(一)以公允价值为根底计量模式具有商业实质本文1.满意以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的将来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显着不同。将来现金流量的风险、金额一样，时间不同指换入资产和换出资产产生的将来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险一样，但现金流量流入企业的时间不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，该批存货和设备产生的将来现金流量总额一样，获得这些现金流量的风险也一样，但因存货流淌性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时
2、间相差较大，上述存货与固定资产产生的将来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。将来现金流量的时间、金额一样，风险不同指换入资产和换出资产产生的将来现金流量时间和金额一样，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业估计将来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上一样，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依靠于承租人的财务及信用状况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的将来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。将来现金流量的风险、时间一样，金额不同指换入资产和换出资产
3、的现金流量总额一样，估计为企业带来现金流量的时间跨度一样，风险也一样，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，估计两项无形资产的使用寿命一样，在使用寿命内估计为企业带来的现金流量总额一样，但是换入的专利技术是新开发的，估计开头阶段产生的将来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比拟均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的将来现金流量显着不同。(2)换入资产与换出资产的估计将来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的指换入资产对换入企业的特定价值(即估计将来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。其中，资产的估计将来现金流量现值，应当根据资产在持续使用过程和最终处置时所产生的估计税后将来现金流量，依据企业自身而不是市场参加者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定。2.不涉及补价换入资产和换出资产公允价值均能够牢靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱。换入资产本钱=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
