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1、销售与收款循环审计案例 掌握销售与收款循环内部控制的要 点 及 测 试 方 法 。 了 解 销 售 与 收 款 循 环 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。 掌 握 销 售 与 收 款 循 环 涉 及 的 实 质 性 测 试 方 法, 熟 练 运 用 各 种 审 计 技 术 方 法,熟 悉 各 种 常 用 审 计 工 作 底 稿 的 编 制。第 一节 销 售与 收款 循环 审计 概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关活 动 所组 成 的 业 务 循 环
2、 。就 工 业 企 业 来 说 , 涉及 的 交 易 事 项 有 : 赊 销 交 易 ; 现 金 收 入 交易 , 包括 现 销 及 应 收 账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; 销 售 调整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵的 提 取 和 冲 销 等 。其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折扣 与折 让 、主 营 业 务 成 本 、其坏他账业损务失支”明出细、管账理户费）用等（“; 资 产 类 账 户 , 如 现 金、银行 存款 、应 收 账 款
3、应、 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; 负 债类 账 户 , 如 预 收 账 款 应、 交 税 金 （ 增 值 税 销 项 税 额 消、 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ） 等 。因 此 , 销售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上述 交 易 所涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。二 、销 售 与 收 款 循 环 的 重 要 性 与 常 见 的 审 计 风 险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会 影响 到与之相关的成本、利润、资产 （ 如应收账款、坏账准备 ） 等项目 , 并对审 计 的 真
4、实 性、合理 性 产生 影 响 , 因 此 , 在审 计中 应 选 择 相 对 较 低的 重 要性水 平。销售与收款循环中常见的错弊有：(1 )销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润。(2 )销售成本结转不实，调节利润。(3 )收款方式选用不当，造成坏账。(4 )销售费用支出失控。(5)销售凭证保管不严。了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振华会计师事务所有限公司(以下简称振华所)接受南方动力股份有 限公司(以下简称南方动力)董事会的聘请，拟对其2 00 2年度会计报表进 行审计。南方动力2001年度的会计报表已由另一会计师事务所进行了审 计，并签发了无保留 意见审计报告。南方
5、动力始建于1965年,1995年改制为股份有限公司,总股本3 000万股，主要股东为XX省国有资产管理局,占65%的股份；广东兴隆投资有限公司,占10 %的股份；西南大华实业总公司，占7%的股份；湖南创华宝机械制造厂，占5 %的股份；其他股东合计占13% o 2002年度会计报表反映：年末的总资产为2. 0亿元,负债为1.2亿元,股东权益总额0. 8亿元,当年实现净利润0. 17 亿元。南方动力为制造企业，主要制造产品为A型电动机B型柴油机、C型 汽油机。该三种产品分别占总产值的3 5% 25 % 18 % ,销售收入分别占当年 销售收入总额的38% 23% 19 %。这三种主要产品的产量均比
6、上年增加1 0 %15%。有产品出口权。2002年实现销售收入1. 4亿元，比上年增加 17 % ,其中出口销 售收入0. 5亿元，比去年增加10%。本年生产销售情况正常，与其相关的固有风险较小。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露1 .在资产负债表中的反映(见图表2 - 2 - 1 )图表2 - 2 - 1项目年初数期末数货币资金8 768 5 43. 659 65 4 3 22. 85应收票据3 125 7 19. 204 24 1 8 27. 33第二章销售与收款循环审计案例35续表项目年初数期末数应收账款14 23 8 787. 9317 37 3 2 59 . 34减：坏账准
7、备977 807. 821 08 0 6 62 . 97应收账款净额14 16 7 593. 9917 28 6 3 93 . 04预收账款5 37 8 261. 144 72 9 3 82 . 21应交税金2 97 6 543. 653 46 7 6 54 . 452 .在利润及利润分配表中的反映（见图表2 - 2 - 2 ）图表2 - 2 - 2项目上年数本年累计数主营业务收入113 7 73 906. 64137 881 315.62主营业务成本69 8 65 358. 3983 5 00 356.87主营业务税金及附加700 079. 6 0689 300.8 0其他业务利润1 566
8、 022. 6 51 3 83 371.27营业费用2 928 160. 9 63 2 41 227.99管理费用（坏账损失）97 361.43102 855. 1 53 .在现金流量表中的反映（见图表2 - 2 - 3 ）图表2 - 2 - 3项目上年数本年数销售商品提供劳务收到的现金110 9 28 517.42134 280 481.454 .在应交增值税明细表中的反映（见图表2 - 2 - 4 ）图表2 - 2 - 4项目上年累计数本年累计数销项税额19 34 1 564. 1223 43 9 8 23 . 655 .在会计报表附注中的说明（1 ）应收账款及坏账准备（见图表2 - 2
9、- 5 ）图表2 - 2 - 5账龄年初数年末数金额（元）比重(% )坏账准 备计提 比例（% ）坏账准备余额（元）金额（元）比重(% )坏账准 备计提 比例（% ）坏账准备余 额（元）一年以内10 32 1 4 19. 5072. 495516 0 70. 9815 933 259. 3491.7 1579 6 6 62. 97一年至二年3 56 7 3 68. 4325. 0510356 736. 841 090 000.006.2 71010 9 0 00. 00二年至三年35 0 0 00. 002. 4630105 0 00. 0000300三年以上00500350 000.002.
10、 0 25017 5 0 00. 00合计14 23 8 7 87. 93100977 807. 8217 373 259.341001 08 0 6 62. 97注：无持股5%以上（含5 % ）股东的欠款。（2 ）预收账款。年初余额为5 37 8 216.14元，年末余额为4 72 9 38 2. 21元。无持股5 %以上（含5 % ）股东的欠款。（3 ）应收票据（见图表2 - 2 - 6 ）。图表2 - 2 - 6种类付款单 位号码签发日期到期 日票面金额利率（% ）期末本利合 计商业承兑汇 票东方公 司52012 0 02 . 1 1.1 020 03. 2.101684 936. 38
11、5169 6 7 3 0. 93商业承兑汇 票大华公 司52022 002. 9. 3020 03. 3. 3 01448 428. 855148 4 6 3 9. 57商业承兑汇 票鑫龙公 司52032 0 02 . 12. 2020 03. 1.2 01060 456. 830106 0 4 5 6. 83合计4193 822. 06424 1 8 2 7. 33注：无持股5%以上（含5 % ）股东的欠款三、确定与销售与收款循环相关项目的重要性水平重要性是现代审计的一个重要概念，指被审计单位会计报表中错报 或漏报的严重程度，而这一程度在特定环境下可能会影响到会计报表使 用者的判断或决策。重
12、要性概念是基于成本效益原则而产生的。由于现代社会经济日趋复杂, 审计所面对的会计信息也日益庞大，注册会计师既无必要也不可能去审 查所有的会计资料，只能在内部控制评价的基础上采用抽样方法确认会 计报表的表述是否公允。于是就提出了重要性这一概念，从而明确注册会 计师 的责任 在于 查 明会计报表中是否存在重大错报 , 对 于不影 响会 计 报 表公允 性的 次要事 项则 可 以适当忽略。这样既达到了审计目标 , 又提 高了审计效率。根据重要性水平确定的步骤 , 首先确定报表层的重要性水平 , 然后再将 其分配于各报表项目。（一）报表层重要性水平的确定采用固定比率法确定报表层重要性水平，即在选定判断
13、基础后，乘上 一个事 先测定的固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。具体见图 表 2 - 2 - 7。图表2 - 2 - 7判断基础金额（万元）比率（% ）重要性水平（万元）资产总额20 0001200净利润2 7008216一般选用对任何一张会计报表都最低的重要性水平作为会计报表层次 的重要性水平，故以200万元作为报表层次的重要性水平。（二）将报表层重要性水平分配给各账户层确定了报表层重要性水平之后，应将其分配给交易及账户余额层，各 报表项 目所分配的重要性水平称为该项目的可容忍误差。重要性水平的分 配一般以资产负债表项目为基础进行。这是由于复式记账，一笔影响利 润表项目的错误也 同时
14、影响到资产负债表上相关项目的正确性，通过对 资产负债表项目可容忍误差的控制，就可以对利润表项目可容忍误差进 行有效控制。与销售与收款循环有关的报表项目重要性水平分配如图表 2 - 2 - 8 所示。图表2 - 2 - 8项目金额可容忍误差货币资金9 654 3 22. 8520 00 0应收票据4 241 8 27. 3340 00 0应收账款17 373 2 59. 341 000 000坏账准备1 080 6 62. 9780 00 0预收账款4 729 3 82. 2150 00 0应交税金3 467 6 54. 4510 00 0货币资金的内部控制一般比较严格，发生差错的可能性很小，且可 以对其进行全面审查，因此分配较小的可容忍误差；应收票据、预收账 款发生的业务少，能够进行较详细的审计，只分配较小的可容忍误差； 应 收账 款审计 需要 较 为复杂的审计程序 , 成本较大 , 因此分配较大的 可容忍误差 , 以节省审计成本 ; 应交税金发生差错的可能性较大 , 且涉 及 违反国家 税法的 问题 , 应分配 较小 的 可容忍误差。第三节相关内部控制测试与评价一、相关内部控制的了解与描述负责对销售与收款业务循环进行审计的注册会计师张云决定
