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1、交叉持股的合并抵消多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表 李珊 目前，编制合并会计报表的规定主要有年财政部发布的合并会计报表暂行规定及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。 一、基本思路 在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。例如公司分别持有、公司、的股权，公司持有公司的股权，、公司又共同投资设立了公司，分别占、的股权，形成了多层交叉持股股权结构。在该股权结构中，公司通过直接和间接方式
2、分别控制了、公司、的股权，分别享有、公司、的净收益，即对、公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定， 因此公司需将、公司的会计报表纳入合并报表范围中。编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，企业会计准则投资规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。在上例中、公司分别持有公司的股权 没有达到的标准，从表面上看应采用成本法核算，但公司通过、公司直接间接控制了公司的股权
3、，应该采用权益法核算对公司的长期股权投资；公司如果采用成本法核算对公司的投资，将使母公司难以通过对公司投资的核算来完整地确认其在公司中应享有收益。因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，公司亦应采用权益法核算其对公司的投资。 在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司为主 先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。 二、举例说明 以上例来分析，假设公司是母公司，投资万元与另一方设立公司，持有其股权，投资万元与公司设立公司（注册资本万元），分别持有其、的股权，又投资万元与、公司共同设立公司（注册资本万元），分别持有其、的股权，上述投资没有产生股权投资差
4、额。、公司合并过程表分别见表一、表二。 合并过程说明： 第一层合并：公司持公司的股权，先将公司会计报表并入公司报表形成合并数一。公司单个报表中长期投资包括对公司投资成本万对公司的投资收益万（公司净利润万持股比例 ）万，合并时将其冲销。合并抵销（）分录： 借：实收资本公司 未分配利润公司 贷：长期股权投资公司 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 贷：未分配利润 、公司在合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。 第二层合并：公司持公司的股权，占多数股权，由公司合并公司（合并数一）形成合并数二。公司单个报表中长期投资包括对公司投资
5、成本万对公司的投资收益万（公司净利润万持股比例）对公司投资成本万对公司的投资收益万（公司净利润万持股比例）万，合并时将其冲销。合并抵销（）分录： 借：实收资本公司 未分配利润公司 贷：长期股权投资公司 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 贷：未分配利润 因为公司是合并主体，其拥有公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中公司拥有的少数股东权益万和少数股东损益万冲销。合并数二中列示的少数股东权益万（公司持有公司股权比例外部单位持有公司股权比例）公司净资产万公司持有公司股权比例公司净资产万，少数股东损益万（公司持有公司股权比例外部单位持有公司股权比例）公司净利润万公司持有公司股权比例公司
6、净利润万。 第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的公司（合并数二）合并形成合并数三。公司单个报表中长期投资包括对公司投资成本万对公司的投资收益万（公司净利润万持股比例）对公司投资成本万对公司的投资收益万（公司净利润万持股比例）对公司投资成本万对公司的投资收益万（公司净 利润万持股比例）万，合并时将其冲销。合并抵销（）分录： 借：实收资本公司 未分配利润公司 贷：长期股权投资公司 长期股权投资公司 长期股权投资公司 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 贷：未分配利润 因为公司拥有、公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将合并数二中公司拥有的少数股东权益万和少数股东损益万冲销。合并数三中列示的少数股东权益万外部单位持有公司股权比例公司净资产万外部单位持有公司股权比例公司净资产万，少数股东损益万外部单位持有公司股权比例公司净利润万外部单位持有公司股权比例公司净利润万。 合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相符，合并会计报表净利润没有虚增。 这是我看到的有价值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供这方面的几个例子，越全面越好，先谢谢啦
