《银行理财产品核算的总结与探讨【2017至2018最新会计实务】.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《银行理财产品核算的总结与探讨【2017至2018最新会计实务】.doc（14页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改银行理财产品核算的总结与探讨【2017至2018最新会计实务】最近遇到银行理财产品核算的问题，发现论坛中对此问题的讨论较多，但较为分散，本帖先将相关问题进行总结汇总，欢迎各位多多交流，对理解错误的地方进行指正，最好将我总结不到位或者没有涵盖的点进行补充，把银行理财产品核算中遇到的问题尽可能的解决，谢谢大家！结论：银行理财产品的具体分类较多，具体如下：1. 保本并且收益固定，区分两种情况：(1)如果存在活跃市场报价，且管理层有持有至到期的意图，分类为持有至到期投资，如果1年内到期的，作为其他流动资产列报（2）如果不存在活跃市
2、场报价，则符合贷款和应收款的定义（以固定金额收回），分类为贷款和应收款（其他应收款核算）2.不保本也不保收益的，区分两种情况（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量不挂钩，分类为可供出售金融资产，可按成本（近似公允值）计量，也可按预计收益率作为公允价值估值基础。如果1年内到期的，在报表中作为“其他流动资产”列报。（2）如果收益与利率、汇率等基础金融变量挂钩，则该理财产品在属于在债务合同中嵌入了衍生金融工具，属于混合金融工具，应按如下处理1）选择分拆，将主合同分类为可供出售金融资产，嵌入衍生金融工具分类为交易性金融资产（按预计收益率作为公允价值估值基础）2）如果不分拆，则整体指定为以公允计价计量
3、且其变动计入当期损益的金融资产（按预计收益率作为公允价值估值基础）3.保本但收益浮动，区分两种情况（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量不挂钩，分类为可供出售金融资产，可按成本（近似公允值）计量，也可按预计收益率作为公允价值估值基础。如果1年内到期的，在报表中作为“其他流动资产”列报。（2）如果浮动收益与市场利率、汇率等基础金融变量挂钩，这种理财产品是在债务合同中嵌入了衍生金融工具，属于混合金融工具，应按如下处理1）选择分拆，将保本部分分类为贷款和应收款，分拆的衍生金融工具分类为交易性金融资产2）如果不分拆，则整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可采用预期收益率作为公允价
4、值估值基础。本帖对日常业务中比较常见的理财产品的处理进行归纳和汇总，其他特殊情况只是形式上较为复杂，还原后原理一致。虽然监管部门规定银行理财产品最多只能承诺保本，不能同时承诺保本和固定收益，但实务中还是遇到过保本保收益的理财产品：结论基础：一、金融工具分类根据企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第二条规定，“金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。”银行理财产品符合以上定义，故应确认为金融工具。根据企业会计准则第22号-金融工具确认和计量第七条规定，金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性
5、金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。根据企业会计准则第 22号金融工具确认和计量第九条规定：金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通
6、过交付该权益工具结算的衍生工具除外。该准则第十条规定：除本准则第二十一条和第二十二条的规定外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。由于公司持有理财产品并非为了近期内出售或赎回，而是为了获取低风险的稳定收益而持有，因此不符合“交易性金
7、融资产”的定义和特征。且不符合“在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”的条件，因此不应划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，确认为持有至到期投资，必须同时满足以下条件：（1）未来现金流量固定或者可确定；（2）具备持有至到期的明确意图和财务能力；（3）该金融资产具有活跃市场。由于理财产品不具有活跃市场报价，因此不属于持有至到期投资。注：企业会计准则讲解2010word版347页：“划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资
8、产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。”说明持有至到期投资应该具有活跃市场。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十七条的规定，贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。由于“保本保收益型”理财产品符合以上条件，因此应归类为“贷款和应收款项”，“非保本保收益型”由于回收金额不可确定，不符合“贷款和应收款项”的定义。根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量第十八条的规定，可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（一）贷款和应收款项。（二）持有至到期投资。（三）以公允
9、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于“非保本保收益型”理财产品不属于上述分类，因此应划分为“可供出售金融资产”。参考：陈版回复：（一）对于作为发行方的银行而言，不会将银行理财产品确认为“吸收存款”，相应地，在投资方的报表中，也就不能将其作为货币资金银行存款列示。 由于监管部门规定银行理财产品最多只能承诺保本，不能同时承诺保本和固定收益，因此投资人并不存在一项要求发行该理财产品的银行在规定时间支付固定金额的本息的合同权利。相应地，银行理财产品在金融资产四分类中不能归属于“持有至到期投资”和“贷款和应收款项”两类（这两类都要求到期回收金额固定或可确定），同时由于没有活跃市场而不能确认为交易
10、性金融资产，于是只能作为可供出售金融资产了。但是，在资产负债表中，“可供出售金融资产”这一报表项目是属于“非流动资产”大类下的，而大部分理财产品期限在一年内，属于流动资产，因此在报表列报上不能列报在“可供出售金融资产”项目中，而应列报为“其他流动资产”。如果影响重大的，在附注中应披露该理财产品的主要条款、持有意图等信息。如果不是为了短期内出售赚取差价收益的目的而持有的，一般不适合于作为交易性金融资产列报。（二）短期不保本理财产品具有可供出售金融资产的特征，但期限短于一年，所以一般列报为其他流动资产，核算方法比照可供出售金融资产。保本保收益的短期理财产品属于贷款和应收款项类的金融资产。（三）没有
11、活跃市场，但保本保收益的短期理财产品，属于贷款和应收款项类。报表上应列报为其他流动资产。不能列报为持有至到期投资。划分为可供出售并不需要在活跃市场有报价，这只是一个剩余分类。（四）计学撮要2013中关于银行理财产品的解答其他参考：（一）证监会会计部 会计监管工作通讯（2012年第2期）关于企业将闲置资金用于购买银行理财产品，相关理财产品的分类及列报问题。实务中企业购买的银行理财产品依发售银行所制定的合同条款规定，有些在持有期间现金流确定，具有债权特点；有些则既不保证本金也不承诺相关的收益。按照金融工具准则的四分类要求，具有债权特点的理财产品，持有企业依其意图可以划分为贷款和应收款类或是可供出售
12、金融资产，对于收益不确定的理财产品投资则一般应分类为可供出售金融资产，财务报表列报时依其出售期间等的判断列报为可供出售金融资产或是其他流动资产等。（二）2014年3月会计师事务所专业技术问题的研讨情况通报理财产品的列报及相关收益是否构成非经常性损益问题：1.企业购买的理财产品应归属于哪类金融资产？2. 应如何在资产负债表中列报？3.理财产品产生的收益是经常性损益还是非经常性损益？讨论结果：1.大部分与会者认为，理财产品并非存款，不应计入其他货币资金。企业应根据理财产品的具体条款决定其金融资产分类，并在分类时关注以下事项：（1）分类为持有至到期投资的理财产品应存在活跃市场报价；（2）结构性存款等
13、理财产品如果包含必须分拆的嵌入式衍生工具，应当将该嵌入式衍生工具分拆且单独作为衍生工具核算，或者将该理财产品直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）结合我国理财产品市场情况，很多保本浮动收益或非保本理财产品没有活跃市场、不包括必须分拆的嵌入式衍生工具，通常应分类为可供出售金融资产。2.与会者均认为，应根据财务报表列报准则关于流动资产和非流动资产的划分标准，对于构成流动性资产的理财产品列报为其他流动资产。3.大部分与会者认为，对于理财产品的收益构成经常性损益还是非经常性损益，应谨慎从严把握。对于非投资类上市公司，除非有确凿证据证明购买及持有理财产品是企业日常资金管理行为，否
14、则应将理财产品收益作为非经常性损益。二、会计核算及报表列报1、对于属于贷款和应收款项的保本保收益理财，由于没有单独的报表项目，可在“其他应收款”或其他科目中进行核算，但需要在报表中进行重分类，对于在资产负债表日起一年内到期的，重分类至“其他流动资产”，一年以上到期的，重分类至“其他非流动资产”。对于贷款和应收款项后续按照摊余成本和实际利率进行计量，对于保本保收益理财产品来说，摊余成本即为理财本金，实际利率为约定的收益率。购买理财产品时：借：其他应收款-银行理财贷：银行存款月末计算应收利息：借：应收利息贷：投资收益（注）理财到期后：借：银行存款贷：其他应收款-理财产品应收利息投资收益（未计提部分
15、）注：对于取得的利息收入计入什么科目目前存在一定的争议，而陈版的解答也存在前后不一的情况，在此也请陈版指导一个方向和原则。个人认为，如果理财产品协议中明确了产品投资范围，实质上构成对特定对象发放贷款的，如某些将募集的资金专门用于向特定对象发放委托贷款的信托产品等，计入其他业务收入，如同自己在发放委托贷款。其他情况记入投资收益。陈版解答：保本保收益理财产品的收益计入什么科目:（一）通常可计入投资收益等科目（具体要看理财产品的性质。如果实质上是对特定对象发放贷款的，如某些将募集的资金专门用于向特定对象发放委托贷款的信托产品等，就适合于计入其他业务收入，如同自己在发放委托贷款）。做投资收益比冲减财务
16、费用更合适.（二）这是企业主动的以获取较高收益为目的的投资行为。所以确认为投资收益更合适。（三）2个月固定收益理财取得的利息确认为投资收益（四）如果将理财产品作为“贷款和应收款项”核算，则说明该产品是保本、固定收益型的产品，并且没有活跃市场（不可能赚取买卖差价），因此其收益本质上属于利息。个人倾向于非金融企业对于此类收益作为其他业务收入或者冲减财务费用处理。（五）个人理解，确认“投资收益”的前提是在资产负债表上存在被归类为投资的资产。当然这只是一个报表列报的分类问题，归类为“投资收益”并非不可接受。 “投资收益”这一报表项目在新准则实施后日益暴露出适用范围模糊、概念不清等弊端，看来需要对这一报表项目进
