资源税和土地增值税

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1、资源税一、资源税的纳税义务人 资源税是在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课 征的一种税。资源税的纳税义务人是在我国境内从事应税矿产品的开采和生产盐的单位和个人 注意：资源税是对在我国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，但是对进口应税资源 产品的单位和个人是不用缴纳资源税。资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或转为自用时一 次性征收，属于价内税。资源税不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业。自 2011-11-1 起，开采陆上和海洋的油气资源的中外合作油气田、开采海洋油气资源的自营 油气田，不再缴纳矿区使

2、用费，依法缴纳资源税。二、资源税的扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括：独立矿山、联合企业、其他收 购未税矿产品的单位（包括收购未税矿产品的个体户）。税目和税率一、税目（目前有7 大类）1. 原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油2. 天然气。是指专门开采或与原油同时开采出来的天然气。煤矿开采的天然气是不征资源 税的（煤矿瓦斯属于煤矿开采的天然气）3. 煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤炭 （洗煤，选煤是在原煤开采地初加工的） 蜂窝煤，煤球是不交资源税。4. 其他非金属原矿。是指宝石，玉石，天然碱等这些自然资源非金属原矿5. 黑色金属矿原矿。铁矿石，锰矿石6. 有色

3、金属矿原矿。铜矿等7. 盐。包括固定盐以及液体盐（卤水）。固定盐包括海盐，湖盐原盐和井矿盐纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律 按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。二、税率（一） 比例税率和定额税率相结合 原油，天然气，煤炭使用比例税率其他都是用定额税率（二）扣缴义务人收购未税矿产品的税额确定1. 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2. 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据 收购的数量代扣代缴资源税。3. 新增：开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气

4、田，按实物量计算缴纳资源税，以开采量扣除作业用量、消耗量之后的产量为课税数量，由作业者代扣资源税。计税依据一、从价定额征收的计税依据销售额 销售额为纳税人销售应税产品（原油，天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（包 括违约金，优质费）。与销售应税矿产品缴纳的增值税计税依据是一致的其中：（1）开采矿产品的纳税人由其关联单位销售，按照关联单位销售额征收资源税。如果 既有对外销售资源税应税产品，又有用于连续生产非资源税产品的或自用的，对于自用 这部分，按照对外的平均售价来确定。（2）纳税人将开采的矿产品直接用于出口的，按照离岸价征收资源税。 二、从量定额征收的计税依据销售数量1. 销售数量包括开

5、采应税产品的纳税人实际销售的数量和视同销售的自用数量。2. 纳税人不能提供明确的销售数量，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为计征资源税的销售数量3. 金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精 矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： 加工量*倍数=原矿的数量4. 纳税人自产的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售固体盐环节交税 如果自产的液体盐连续加工生产非应税产品，这时是需要交税的。纳税人外购的液体盐连续加工生产应税产品固体盐，在销售环节交纳的资源税，准予 扣除外购的资源税按照领用的数量来扣除。应纳税额的计算、两种计

6、税方法计税方法计算公式适用范围从量定额 征收应纳税额=课税数量X单位税额其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、 有色金属矿原矿、盐从价定率 征收应纳税额=（不含增值税） 销售额X税率原油、天然气、煤炭1. 纳税人开采的原煤（1） 直接对外销售。 按照销售额*税率计算资源税 销售额中不包括从坑口到车站，码头的运输费用（2） 将开采的原煤自用与加工成洗煤或选煤，在原煤移送环节不用交税。自用于其他方 面，视同销售原煤。2. 纳税人将开采的原煤加工成洗煤或选煤（1）直接对外销售的（资源税应税产品连续加工成应税产品，在加工环节不需要交税）洗选煤应纳税额=洗选煤销售额X折算率X适用税率洗选煤销售额包括销售副产

7、品的销售额，但不包括从坑口至车站，码头的运输费用（2）洗选煤用于自用：视同销售洗选煤。3. 纳税人以自采的未税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是要交资源税。 如果以外购的已税原煤加工成洗选煤，不管是自用还是销售，都是不用交资源税的。 如果以上两个分不清楚，则按照销售洗选煤的销售额来核算。税收优惠一、减免税项目1. 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2. 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失 的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3. 铁矿石资源税减按 80%征收。（实际税金*80%）4. 尾矿再利用不征收资源税。5. 对地面抽

8、采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。6. 油气减征资源税项目：（1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（税金*（1-40%）（3）对三次采油资源税减征30%（税金*（1-30%）（4）对低丰度油气田资源税暂减征20%（税金*（1-20%）（5）对深水油气田资源税减征 30%。（税金*（1-30%）7. 煤炭减征资源税项目：（1）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%（2）对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%出口应税产品不退资源税的规定进口不征，出口不退二、征收管理资源税的纳税时间基本和增值税，消费税一样1.

9、纳税人采取分期收款方式销售应税产品，纳税时间按照书面合同约定的时间或协议约定 的收款的当天。2. 纳税人采取预收账款方式销售应税产品，纳税时间按照发出应税产品的当天。3. 纳税人采取其他方式结算销售应税产品，纳税时间按照收到收讫凭证的当天。4. 纳税人自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天5. 扣缴义务人代扣代缴资源税，纳税义务人发生时间为支付首笔货款或开具首次支付货款 凭证的当天。三、纳税地点1. 凡是缴纳资源税的纳税人，应该向开采地或生产地的主管税务机关纳税2. 如果纳税人是跨省开采，即核算单位和开采单位不再一地，对于其开采的应税产品一律在 开采地纳税3. 扣缴义务人代扣代缴资

10、源税，应该向收购地纳税土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 征收的一种税。不论是自然人、法人；不论经济性质；不论内资与外资、中国公民与外籍个 人；不论部门。房地产转让环节税金： 转让方：营业税、城建税和教育费附加、地方教育附加、土地增值税、所得税、印花税 承受方：契税、印花税一、征税范围 土地增值税是对转让土地使用权，地上建筑物及附着物的行为征税基本征税范围不属于征税范围1.转让国有土地使用权，包括 出售、交换和赠与；（土地的转让是指土地使用人 转让给土地使用人（在一级市 场交易）2地上的建筑物及其附着物连 同国有土地使用权一并转让；3存量

11、房地产的买卖。1不包括国有土地使用权出让所取得的行为；（土 地的出让是政府出让给个人或单位，政府取得的土 地出让金是不用交土地增值税）2.不包括未转让土地使用权、房产产权的行为，如 房地产的出租不用征税。具体规定有关事项是否属于征税范围1.继承、赠 予（1）继承；不征（无收入）（2）赠予：公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人，不征; 非公益性赠予，征2.出租不征（无权属转移）3房地产抵 押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务, 而以房地产抵债，征4.房地产父 换单位之间换房，征；个人之间互换自有住房，免征5以房地产 投资、联营以土地投资（关键要看被投资方）：无论

12、投资方是房地产企业还是非房地产企 业，只要被投资方是房地产企业就需要缴纳土地增值税；被投资方是非房地 产企业就不需要缴纳土地增值税。以商品房投资（关键看双方中是否有房地产企业）：如果投资方和被投资方都 为非房地产企业，则不需缴纳土地增值税；只要有一方是房地产企业就需要 缴纳土地增值税。6合作建房建成后自用，暂免征；建成后转让，征7兼并转让暂免。A兼并了 B, B的房地产转让给A,是不用缴纳土地增值税8代建房不征（无权属转移）9.重新评估不征（无收入）土地增值税的税率四级超率累进税率税率：30 增值率卄%5Q%100%200% I速算扣除系数05%増值驾计15%35%_收入5000-扣除4200

13、 二I os%4200计税依据增值额一、应税收入 包括货币收入，实物收入，其他收入 二、扣除项目的确定房地产企业非房地产企业房屋扣5项）（扣4项）（扣3项）（扣2项）差别：加计差别：房屋评估价格转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产 转让1取得土地使用权所支付的金额2房地产开发成本3房地产开发费用4与转让房地产有关的税金5加计扣除20% （非房地产企业无此项扣除项目）（二）对于存量房地产 转让1房屋及建筑物的评估价格（土地无此项扣除项目） 评估价格=重置成本价x成新度折扣率2取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳 的有关费用3.转让环节缴纳的税金土地增值额簡飆同鲫H9（一）新建房

14、地产转让的扣除项目1. 取得土地使用权支付的价款（1）纳税人为取得土地使用权所支付的价款（价款或土地出让金）（2）取得的土地使用权按照国家统一缴纳的有关费用（譬如承受方支付的契税，土地闲置费用，签订合同缴纳印花税，缴纳相应登记、过户手续费，都可以从房 地产转让收入中扣除）2. 房地产开发成本是指房地产开发项目实际发生的成本，包括6项1）土地征用及拆迁补偿费2）前期工程费;3）建筑安装工程费4）基础设施费5）公共配套设施费6）开发间接费用罟价款资发成2.配比：总支出X项目 X出售土地面积建筑面积一般情况下 全部销售是按照地价款和开发成本的实际发生额来扣除 配比情况下，按照销售比例来扣除3. 房地

15、产开发费用 即期间费用销售费用，管理费用以及财务费用 关键取决于利息处理（1）如果利息能够按照转让房地产的比例来分摊利息支出，并能够提供金融机构的 贷款证明房地产开发费用=利息*分摊比例+（取得土地使用权的金额+房地产开发成本）*5%以内 利息的扣除包括 提供金融机构证明； 不能超过按商业银行同类同期银行贷款利率计算的金额 不包括加息、罚息。（2）如果利息不能够按照转让房地产的比例分摊利息支出或不能提供金融机构的贷 款证明房地产开发费用=（取得土地使用权的金额+房地产开发成本）*10%以内发费用取决于“利息、支出”（1）单独：开笈费用二利息+ （地价+成本）X衆以內证明不超过不包括加、罚息（2）不单独：开发费用二（地价+成本）X10%以内4. 与转让房地产有关的税金（1）房地产开发企