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1、海关报关实务小组课题西方主要经济七国、金砖国家税制的比较第二小组（成员）：付瑾李瑞瑞王云韩春艳柴广威陈文军目录税收制度，简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。一个国家制定什么样的税收制度，是生产力发展水平、生产关系性质、经济管理体制以及税收应发挥的作用决定的。、西方七国税制所谓西方七国，是指西方七个
2、最大的工业化国家，即美国（TheUnitedStates）、英国（UnitedKingdom）、法国（France）、德国（Germany、日本（Japan）、意大利（Italy、和加拿大（Canada。1975年11月，为共同研究世界经济形势、协调各国政策及重振西方经济，法、美、德、日、英、意六国领导人法国巴黎郊外的朗布依埃举行了首次最高级经济会议。1976年6月，六国领导人在波多黎各首府圣胡安举行第二次会议，加拿大应邀与会，形成七国集团。每年一次轮流在各成员国召开，也被称为“西方七国首脑会议”。（一）西方七国各自的税制特点点7寺国家特点美国是以所得税为主体的税制体系。1到1982年,在联邦
3、全部税收收入中，个人所得税收入占47.6%，具有所得课税性质的社会保险税收入占32.9%，公司所得税占7.5%,形成以上述三种所得税为主体的税制格局。主要税种有：个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）暴利税、印花税等。英国英国税制是以所得税为主体的复税制。|英国属于高收入国家，但在税收方面又属于中等税负水平的国家。英国现行的主要税种有个人所得税、公司所得税、增值税、国民保险税、石油收入税、遗产和赠与税等。英国的纳税年度（亦称财政年度或评估年度）与中国不同，始于当J年4月6日止于次年4月5日。法国法国对个人收入所得的征税压力不大，
4、但各种间接税如增值税、石油产品税、烟酒税、各种财产转移税、金融父易税等，则税负沉重。此外，社会分摊金的重负更加沉重。法国的税收制度十分完备、完整，是西方国家税收体制的典型。法国税收制度的设立、运转、改革是根据一系列原则来进行的，分别是：法制原则，公立原则，平等原则，富者多父、贫者少父的原则。从大类而言，税种可归为四个大类，即收入所得税、消费税、资本税及地方税。德国以直接税为主体向直接税和间接税并重转换。德国的税法非常完备，不仅范围广，即便很小的税种也都以法律形21式确定下来，而且规定得非常具体和详细。现行税制中的主要税种是：公司所得税、个人所得税、增值税、社会保障税、遗产和赠与税、教会税、土地
5、税、土地交易税、房产税、机动车辆税、矿物油税、烟税、烧酒税、咖啡税、关税等。日本日本是个高税负国家。所得税最高税率曾高达70%1986年以后虽有所降低，现在最咼税率仍达40%日本现行税制共有53个税种。税负总水平较低；直接税比重高，间接税比重低；社会保障制度实行收费制度，其收入功能较弱；税收优惠措施多。中央与地方财政收支比例的反差，由财政转移支付制度来解决。建立于1954年的地方交付税制度和地方让与税制度就是日本中央政府向地方政府转移支付的主要和规范形式。意大利意大利的税收制度建立在两种税收的基础上：直接税（或所得税）和间接税。直接税（impostedirette）包括：1.个人所得税（IRE
6、）2.公司所得税（IRES）3.工商业地税（IRAP）间接税（imposteindirette）包括1.增值税（VAT）2.注册税3.城市房地产税（ICI）4.继承和赠与税。此外还有居民公司税收和预提税加拿大加拿大是以直接税为主的国家，在该国1992年的税收收入中，直接税占72.3%，间接税只占27.6%。加拿大是高收入国家，属联邦地方税收分权型国家，税收制度类似于美国。现行的主要税种有：公司所得税及附加税、个人所得税及附加税、商品与劳务税（增值税）、社会保障税、消费税、关税、特别倾销税、矿产税、土地和财产税、资本税等。近几年来，西方的一些发达国家，为了刺激经济的复苏和发展，纷纷举起了经济改革
7、的旗帜，对税收制度进行了大张旗鼓的改革。这些改革措施，无不给我们透露这样的信息：在各国的税制趋于一致的情况下，减税成为各国提高其国际竞争力的主要手段。（二）西方七大强国的税收制度共性：近几年来，西方的一些发达国家，为了刺激经济的复苏和发展，纷纷举起了经济改革的旗帜，对税收制度进行了大张旗鼓的改革。这些改革措施，无不给我们透露这样的信息：在各国的税制趋于一致的情况下，减税成为各国提高其国际竞争力的主要手段。最近，法国政府提出的税制改革方案，就是一个典型的例子。该项改革方案涉及9个方面的内容，其主要内容有：1、降低所得税税率。与美国等国家一样，法国的所得税也分为两种，即公司所得税和资本所得税。为了
8、确保其税收制度的国际竞争力，法国政府决定将公司所得税率降低到26%将资本所得税率降低到28%同时规定，资本收入为应纳税所得，但资本损失同样可以用作抵扣款项。而且，与购买股票有关的融资利息支出以及股票贬值都可以在将来进行抵扣。对于合伙人企业、私营企业，其有关的利润分配，都按资本所得来征税。2、完善股利税收制度。为了避免原来的重复征税，法国政府决定引进西方国家普遍实施的饶让税收制度。视公司是否为上市公司或私有企业的性质，对个人所收到的红利分别征税。3、改革养老保险税收制度。个人养老金保险制度改革后，个人的养老金将不再按盈利所得征税，而是按资本所得征税。4、完善资本所得税税收制度。在西方发达国家，尤
9、其是实行直接税收制度的国家，都严格区分一般所得和资本所得这两种个人所得税，其目的就是要保护好投资者的投资积极性。5、完善税收饶让制度，避免重复征税。税收饶让制度是西方国家税法体系中的一个重要的税收制度，其目的就是要避免重复征税以保护投资者的投资积极性。法国的改革，明确规定了资本收入是应纳税收入，同时对资本损失和股票贬值可以进行相应的抵扣，也作了明确的规定，从而避免了重复征税。二、金砖国家（一）“金砖四国”“金砖四国”（BRIC）引用了巴西、俄罗斯、印度和中国的英文首字母。由于该词与英语单词的砖（Brick）类似，因此被称为“金砖四国”。南非加入后，其英文单词将变为“BRICS，并改称为“金砖国
10、家”。“金砖四国”这一概念由美国高盛公司首席经济师吉姆奥尼尔于2001年首次提出。新兴经济体代表，“金砖四国”的国土面积占世界各国领土总面积的26%人口占世界总人口的42%国内生产总值占世界总量的14.6%,贸易额占全球贸易额的12.8%，按购买力平价计算对世界经济增长的贡献率已超过50%此外，“金砖四国”各具优势，在资源、市场、劳动力、科技等方面各有优势，彼此互补性强（二）金砖国家的税制比较家国特点巴西巴西现行税制是直接税与间接税相辅相承、以间接税为主的税制模式。间接税占全国税收总额70流右，直接税占全国总额的30流有。巴西的间接税结构是一种普遍征收商品流通税，然后又对工业产品再征收一道工业
11、产品税的两个层次的征税结构，直接税的主要税种为所得税，属联邦政府管理。巴西现行税制复杂，而且较多变化，税率也繁杂并且经常有变动，提咼的趋势较明显，但税收总额占国内生产总值的比重却呈下降趋势。俄罗斯俄罗斯联邦构建税收体制和税制结构的基本原则是：在课税问题上一视同仁，保护所有纳税人的合法权益；在各级政权之间明确划分确疋和征收税费的权限；课税一次性，即同一课税对象只能在法律规定的课税期内一次性课征一种税；为纳税人和税务机关分别确定具体的权利和责任范围。税制包括联邦税，联邦主体税（地区税）和地方税，地方税目前包括22个税种。俄罗斯从2001年开始实行个税固定税率制，所有人都按照13%的税率“一刀切”征
12、收。印度在税收上实行联邦和邦两级分税制管理体制。印度的税收管理权较多地由联邦政府集中掌握，只对各邦授予一定的征税权，因而接近法国式的中央集权分税制。印度的直接税主要包括所得税、公司税、财产税、利息税、土地收入税、印花税等。印度的间接税主要是商品税、关税、销售税、交通税、旅游服务税和特种商品税等税种。特种商品税包括电力税、汽油税、酒精税、医药税、冷饮税、化妆品税、烟早税等。与发达国豕实行以所得税为主的税制结构相反，作为低收入的发展中国家，印度实行的是以间接税为主体的税制结构，间接税是政府财政收入的主要组成部分。印度为不同人群制定了不同的起征点和税率，普通纳税人、女性、老龄人以及超老龄人的起征点各
13、不相同。南非南非实行中央、省和地方二级课税，税收立法权和征收权都主要集中在中央，税款也主要由中央征收。南非的主要税种有：公司所得税、次要公司税、个人所得税、增值税、遗产和赠与税、资源税、印花税（以上由中央征收）及工薪税、工人补偿保费、失业保险基金、土地和财产转让税、利息税、资本转移税（由省和地方征收）。南非是以直接税为主的国家。中国建立了双主体税复合税制的模式，即以流转税和所得税为主体税，辅之以其他税种的税制体系。目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、
14、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等20个税种，其中，17个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。（一）金砖国家相同的崛起模式首先，由于经济全球化，资本和技术从美国和西方发达国家向发展中国家转移，导致了金砖国家的快速增长和使它们成为世界经济发展中心。金砖国家经由经济全球化崛起，也转而成为目前经济全球化的支持和推动者。冷战后，美国和西方国家主导的政治全球化打开了经济全球化这个潘多拉盒子，饥渴的资本纷纷从美国和西方涌向地球的另一半，因为那里有巨大的市场和充足的廉价劳动
15、力，以及丰富的资源储备，优惠的投资政策。在全球一体化时代，资本超越国界，把全球作为一体，对资源加以整合配置以求资源的最有效利用和利润的最大化，从而改变了以往以国家为主体的全球产业分工和贸易模型，以及全球经济运行机制和全球经济中心的转移。随着资本和技术从美国和西方国家的溢出和转移，直接推动了金砖国家经济的发展和崛起，使它们成为全球投资中心，加工制造中心，贸易出口和财富积累中心，潜在消费市场中心，成为全球经济引擎和最有活力的区域。其中特别是中国，1978年以来中国获得了5000亿美元的外来投资，成为仅次于美国的第二大世界投资中心。金砖国家也以不同规模和速率从中获益。目前从规模看，金砖国家人口占世界
16、43%GDF占全球产出17.5%,外汇储备达到3.9万亿美元。从优势看，各方自然资源丰富，消费市场庞大，劳动力资源充足。预计到2015年，金砖国家中的核心金砖四国经济总量占世界分额将达到22%四国GDP占世界总量的三分之一，其中中国和印度发展最快。（二）金砖国家发展模式的共性金砖国家的发展说明“中国模式”并不是当今世界一种特殊的、唯一的发展模式，相反它表明中国模式和金砖国家的发展有着一种共性，而它们面临的国内冋题也是相同的。金砖国家无疑使发展中国家找到了一个快速现代化的模式，但是它们占有的核心技术不多，主要是全球化促成的。它们受制于全球经济体系，主要是以美国和西方为主导的跨国公司和全球公司，服务于它们，成为它们在全球
