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1、第十章 所有者权益所有者权益:又称股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来 源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应 由所有者享有的部分,既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权 益的理念。所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其 他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。企业的所有者权益与负债虽然有其相同之处,都是会计平衡等式“资产=负债+所有者 权益”中的要素,且代表着企业所需和现有资金的全部来源,但是,所有者权益与负债有
2、着显著的不同，表现在：负债是指债权人对企业资产的索偿权；而所有者权益则是企业 投资人如国家、股东、合伙人对企业扣除负债后资产（即净资产）的索偿权。负债的债 权人与企业只有债权债务关系,没有参与企业管理的权利；而企业的投资人则有着法定的 管理企业和委托他人管理企业的权利。负债必须按期偿还，各种借款、债券、票据等必 须按规定时间和利率支付利息；而所有者权益随企业共存亡,在经营期间无须偿还。企业 是否向投资人分配利润，分配的利润数额和时间则需视企业的经营情况而定。下面分别就实收资本（股本）、资本公积和留存收益进行介绍。第一节 实收资本实收资本:是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业
3、的资本，即 资本金。一、资本金及资本金制度（一）资本金的概念及分类1. 资本金的概念资本金也称资本，是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。简而言之，资本金 就是注册资金或注册资本。企业要进行生产经营，必须要有一定的“本钱”，我国的民法通则中明确规定，设 立企业法人必须要有必要的财产，我国企业法人登记管理条例也明确规定，企业申请 开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。这些“本钱”、 财产、资金数额，就是企业的资本金。2. 资本金的分类为了加强资本金的管理与核算，必须对资本金进行科学分类。企业的资本金可以按下 列标准进行分类：（1）按投资主体不同，可以分为国家资本
4、金、法人资本金、个人资本金以及外商资本 金等。国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的 资本金。法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业所形成的资本 金。外商资本金是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业所形成的 资本金。（2）按其投入方式的不同，可分为货币投入、实物投入、证券投入和无形资产投入。 货币投入是指投资人直接以货币形式对企业的投资。 实物投入是指投资人以设备、材料、商品等实物资产对企业的投资。 证券投入是指投资人以股票证券等各种有价证券形式对
5、企业的投资。无形资产投入是指投资人以土地使用权、专利权、商标权等无形资产对企业的投资（二）资本金制度资本金制度是指国家围绕资本金的筹集、管理以及所有者的责权利等方面所作的法律 规范。包括以下主要内容：1. 设立企业必须有法定的资本金，并达到国家规定的最低数量限额。所谓法定的资本 金，是指国家规定的开办企业必须筹集的最低资本金数额，即企业设立时必须要有最低限 额的本钱，否则企业不得批准设立。2. 企业可以采取吸收货币资金、实物、无形资产和发行股票等形式筹集资本金。凡由 于投资者在出资中违约，致使企业无法如期定额筹集资本金，企业和其他投资者可依法追 究其违约责任。3. 资本金按投资主体不同可分为国
6、家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 等。4. 企业筹集的资本金，企业依法享有经营权、在企业经营期间内，投资者除依法转让 外，不得以任何方式抽回投资。法律另有规定的，从其规定。5. 投资者按投入的资本金比例分享收益和承担经营风险，或按照公司合同、章程、协 议的规定分配收益和分担风险。6. 企业增加或减少注册资金数额，必须办理变更登记。企业的资本公积金可以按照规 定转增资本金。因此投资者投入企业的资本，就形成了企业的实收资本，即资本金。二、实收资本的核算原则 由于企业的组织形式不同，实收资本的会计核算方法也有所不同。（一）一般企业实收资本的核算原则1. 投资者以现金投入的资本，应当以实际
7、收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资 本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部 分，作为资本溢价，计入资本公积。2. 投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为 首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账3. 投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约 定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。4. 中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已 归还的投资应当单独核算，应在“实收资本”科目设置“
8、已归还投资”明细科目进行核算。 并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。（二）股份有限公司股本的核算原则：1. 公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司 发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，作为 股本溢价，计入资本公积。2. 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股 份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按 人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。（三）企业资本（或股本）变动的核算原则除下列情况外，不得随意变动：企业的资本（或股本）除下列情况
9、外，不得随意变动：1. 符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账2. 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。采用收购 本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。企业应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动情况，在股 本账户的明细账及有关备查簿中详细记录。投资者按规定转让其出资的，企业应当于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转 让的出资额，在资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。三、实收资本的会计处理为了核算投资者按照企业章程的规定投入企业的资本，应设置“实收资本”科目（股 份有限
10、公司的投资者投入的资本，应当将“实收资本”科目该为“股本”科目）。该科目属 于所有者权益类科目，贷方登记企业收到投资者的投资数额，借方登记减少投资或归还投 资的数额；本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。例1：甲企业接银行通知，B公司额定投资款400 000元已存入银行。应编制会计分录 如下：借：银行存款400 000贷：实收资本B公司400 000例2：甲企业收到C公司投入的新设备一台，各方确认的价值为100 000元，该设备已 经收到。应编制会计分录如下：借：固定资产100 000贷：实收资本C公司100 000例3：甲企业收到A公司作为投资投入的原材料一批，各方确认的价值为80
11、 000元（已 扣增值税），增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，材料已经收到。应编制会计 分录如下：借：原材料80 000应交税金应交增值税（进项税额） 13 600贷：实收资本A公司93 600例4：甲企业收到D公司以专利权对企业的投资，投资各方确认的价值为60 000元， 已办妥该项专利权的有关手续。应编制会计分录如下：借：无形资产专利权60 000贷：实收资本D公司60 000第二节 资本公积资本公积：是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享 有的资金。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。一、资本公积与盈余公积、实收资本
12、的区别企业的资本公积与盈余公积、实收资本虽然都属于所有者权益，但他们之间存在明显 的区别：资本公积与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中提取的；而资本公积的形成有 其特定的来源，与企业的净利润无关。资本公积与实收资本也不同，实收资本是投资者对 企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定来源，由所有投 资者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，如接受捐赠资产等 也并不一定需要谋求投资回报。资本公积可以按规定转增资本。二、资本公积的会计处理为了核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所 有者权益的利得和损失等，应设置“资本公积 科
13、目。该科目属于所有者权益类科目，贷方 登记资本公积的增加数额；借方登记资本公积的减少数额，本科目期末贷方余额，反映企业 资本公积的余额。本科目应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积 进行明 细核算。（一）资本（或股本）溢价1.资本溢价资本溢价是针对非股份制企业而言的。这些企业在创立时，投资者实际认缴的出资额 全部作为实收资本记入“实收资本”科目，此时，一般没有资本溢价问题。随着企业的持 续不断经营，企业逐步发展壮大起来，形成了一定的资本积累，也增加了企业的无形资产。 在这种情况下，如果有新的投资者想要加入企业，分享已经取得的成果，就必须投入更多 的资金，以维护原有投资者的利益。因此
14、，新加入投资者的出资额，并不一定全部作为实 收资本处理，超出实收资本的部分就形成了企业资本溢价，记入“资本公积资本溢价”。例1：甲企业为有限责任公司，由A、B、C、D四位投资者各出资50万元设立。经过2 年的经营，甲企业有留存收益100万元。第3年E投资者有意加入甲企业，经协商同意出 资80万元而只占该企业注册资本的20%。甲企业接银行通知，E投资者的投资款80万元已 存入银行。应编制会计分录如下：借：银行存款800 000贷：实收资本E500 000资本公积资本溢价300 0002.股本溢价股本溢价是针对股份制企业而言的。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的。股 票的发行，就其发行价格来
15、讲，有按股票票面价值的价格发行（即面值发行）和按高于股票 票面价值的价格发行（即溢价发行）两种。而能够作为注册资本记入“股本”科目的数额， 只能是股票发行总数乘以每股面值的部分。按国家有关规定，股份有限公司的实收股本总额 应与注册资本相等。因此，在采用面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全 部记入“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积股本溢价”科 目。股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间 所产生的利息收入，溢价发行的，从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作 为长期待摊费用，分期摊销。例2：乙企业为股份有限公司， 2000年委托某证券公司代理发行普通股20000000股， 每股面值1 元，每股发行价5.10元，发行手续费为每股0.10元，从发行收入中扣除。发 行股票款已经存入银行。应编制会计分录如下：借：银行存款100 000 000贷：股本20 000 000资本公积股本溢价80 000 000（二）其它资本公积企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损 益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，作为其他资本公积处理。例3： 1998年甲企业与
