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1、农民专业合作社税收规定农民专业合作社税收规定 中华人民共和国农民专业合作社法（以下简称农民专业 合作社法）第八条规定：国家通过财政支持、税收优惠和 金融、科技、人才的扶持以及产业政策引导等措施，促进农 民专业合作社的发展。为了支持、引导农民专业合作社的健 康发展，财政部、国家税务总局近日下发了关于农民专业 合作社有关税收政策的通知（财税200881 号），文件规定 农民专业合作社经营可以享受 4项税收优惠政策，并从7月 1 日起执行。税收支持农业发展是我国一项长期基本国策， 涉及增值税、营业税、企业所得税等多个税种。那么如何利 用税收引导农民专业合作社走健康发展之路呢？ 一、要弄清楚税收政策内
2、涵（一）增值税 根据财税200881 号文件规定，对农民专业合作社要弄清楚 以下几项税收政策：1、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同 农业生产者销售自产农业产品免征增值税。这里有一个条件， 农业产品必须是本社成员生产的，否则就不能享受免征增 值税优惠。2、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产 品，可按 13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。这里明确 购进的是农民专业合作社的免税农业产品，其他农业产品 或商品则必须按照现行政策规定计算抵扣。因此，对农民专 业合作社销售给增值税一般纳税人的其他农业产品则要考 虑税收问题。3、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗
3、、 化肥、农药、农机，免征增值税。这里规定的是向本社成员 销售上述六种商品，才可以享受免征增值税，否则不能享受 免征优惠。因此，在实际经营中既要把握好销售对象又要把 握好规定的商品品目。4、视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂 行条例）第十六条规定，农业生产者销售的自产农业产品 免征增值税。财政部国家税务总局关于印发农业产品征 税范围注释的通知（财税199552 号）对自产农业产品 做了规定：增值税暂行条例第十六条所列免税项目的第 一项所称的农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从 事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售
4、 的注释所列的自产农业产品。对农民专业合作社销售的外购 的农业产品，以及外购农业产品生产、加工后销售的仍然属 于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定 税率征收增值税。（二）营业税1、中华人民共和国营业税暂行条例第六条规定，农业机 耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训 业务，家禽、水生动物的配种和疾病防治项目免征营业税。2、国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的 通知（国税函2008212 号）规定，纳税人单独提供林木管 护劳务行为的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防 治、植保劳务取得的收入，免征营业税。3、财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税
5、的 通知（财税字19942 号）规定，将土地使用权转让给农业 生产者用于农业生产，免征营业税。农民专业合作社法第五十二条规定：农民专业合作社享 受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经 济活动相应的税收优惠。换言之，对农民专业合作社从事上 述劳务取得的收入，免征营业税。（三）企业所得税中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税 法）第二十七条规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得 可以免征、减征企业所得税。企业所得税法实施条例则进一 步明确了减免企业所得税的项目，包括：1. 企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、 糖料、水果、坚果的种植，农作物新品种的选育，中药材的
6、种植，林木的培育和种植，牲畜、家禽的饲养，林产品的采 集，灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维 修等农、林、牧、渔服务业项目，远洋捕捞项目的所得，免 征企业所得税。2. 企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植， 海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。 按照农民专业合作社法的规定，农民专业合作社是在农 村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类 农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理 的互助性经济组织。农民专业合作社依法登记，即可取得法 人资格。设立农民专业合作社，应当向工商行政管理部门提 交相关文件，申请设立登记，并取得营业执照。企业所
7、得 税法第一条就明确：在中华人民共和国境内，企业和其他 取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴 纳企业所得税。新企业所得税法不同于原税法的一个最显著 特点就在于实行法人所得税制度，毫无疑问，农民专业合作 社是企业所得税纳税人，应当按照规定缴纳企业所得税。但 根据农民专业合作社法第五十二条的规定，农民专业合 作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他 涉农经济活动相应的税收优惠。因此，对上述的免征、减征 企业所得税政策农民专业合作社可以享受税收优惠。（四）其他相关税收按照前述税收政策，农民专业合作社可以享受的涉农经济活 动的税收优惠还有：1、城镇土地使用税。中华人民共和国
8、城镇土地使用税暂行 条例（以下简称城镇土地使用税暂行条例）第六条规定， 直接用于农、林、牧、渔业生产用地，免征城镇土地使用税。 财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关 政策的通知（财税2006186 号）中关于经营采摘、观光 农业的单位和个人征免城镇土地使用税问题明确：在城镇土 地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其 直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据城 镇土地使用税暂行条例第六条中直接用于农、林、牧、渔 业的生产用地的规定，免征城镇土地使用税。把握的关键就 在于土地必须是直接用于农、林、牧、渔业生产，而非他 用，不符合这个用途规定的则要缴纳城镇土地使用
9、税。2、房产税。国家税务总局关于调整房产税和土地使用税 具体征税范围解释规定的通知（国税发199944 号）鉴于 经济发展及城镇建设已发生很大变化，规定对农林牧渔业用 地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。 这里同样强调的是对农林牧渔业用地.3、印花税。财税200881 号文件规定，对农民专业合作社 与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征 印花税。这里需要区分的是社内、社外及农业产品、非农业 产品和农业生产资料、非农业生产资料等，符合条件的免税， 不符合条件的征税。4、耕地占用税。中华人民共和国耕地占用税暂行条例第 十四条第二款规定：建设直接为农业生产服务的生产设施
10、占 用前款占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔 业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的规定 的农用地的，不征收耕地占用税。中华人民共和国耕地占 用税暂行条例实施细则进一步明确了条例第十四条所称直 接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而 建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、 苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗 的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道；农业科研、 试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、 森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、 供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事 农业
11、生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务 的生产设施。因此，对农民专业合作社占用农用地从事上述 生产设施建设的，不征耕地占用税，否则则应照章征收。5、车船税。中华人民共和国车船税暂行条例第三条规定， 非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机、捕捞（养殖） 渔船免征车船税。6、车辆购置税。财政部、国家税务总局关于农用三轮车 免征车辆购置税的通知（财税200466 号）规定，对农用 三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功 率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于 40km/h 的三个车轮的机动车。7、契税。中华人民共和国契税暂行条例实施细则规定， 纳税人承受荒
12、山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、 林、牧、渔业生产的，免征契税。二、要把握好税收征管要求（一）要严格区分社内、社外。农民专业合作社销售的农业 产品必须是本社成员生产的，社外企业或者个人生产的由农 民专业合作社收购再销售的则不能享受税收优惠照顾。所谓 本社成员是指农民专业合作社法第十四条规定的具有 民事行为能力的公民，以及从事与农民专业合作社业务直接 有关的生产经营活动的企业、事业单位或者社会团体，能够 利用农民专业合作社提供的服务，承认并遵守农民专业合作 社章程，履行章程规定的入社手续的，可以成为农民专业合 作社的成员。这里的农民专业合作社不是传统概念的村委 会或者居委会，他的内涵相当
13、丰富，按照法定手续入社的即 为本社成员 ，否则则不是本社成员.（二）要严格区分免税农业产品与应税农业产品。按照财税 200881 号文件，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进 的必须是免税农业产品才可以按照 13%的扣除率计算抵扣 增值税进项税额，不属于免税农业产品范畴。那么哪些产品 属免税农业产品呢？根据财政部国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释的通知（财税字199552 号）， 农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事植物的种 植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列 的自产农业产品，主要是指种植业、养殖业、林业、牧业、 水产业生产的各种植物、动物的初级产品。而对单位和
14、个人 销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产 加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，则不属于免税 的范围；农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、 碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业 生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应该严格加以 区分。按照财政部、国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣率 的通知（财税200212 号）规定，从2002年1月1日起， 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的 进项税扣除率由 10%提高到13%，根据买价按13%计算进 项税额；财政部、国家税务总局关于增值税一般纳税人向 小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的
15、通知（财税 2002105 号）规定，增值税一般纳税人向小规模纳税人购 买农产品，可按照财税200212号文件的规定依 13%的抵扣 率抵扣进项税额。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进 的符合免税农业产品要件的方可以按照 13%的扣除率计算 抵扣增值税进项税额。换句话说，对不符合免税农业产品条 件的应税农业产品，农民专业合作社在销售时务必要考虑增 值税问题。（三）要严格区分免税商品与应税商品。农民专业合作社经 营的商品或许有很多品种，但只有也仅有农膜、种子、种苗、 化肥、农药、农机等六种商品并向本社成员销售才可以享 受免征增值税优惠照顾，经营的其他商品则均要按照规定申 报缴纳增值税。如果农民专业合作社是增值税一般纳税人， 则要准确核算增值税进项税额、销项税额、应纳税额。根据 增值税暂行条例第三条规定：纳税人兼营不同税率的货 物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务 的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。第十七条： 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项 目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。因此， 农民专业合作社应该如实准确核算，严格区分免税商品与应 税商品、不同税率商品的销售额，否则则不能享受低税率及 免税政策照顾。（四）要严格区分农用与非农用。营业税规定的将土地使用 权转让给农业生产者用于农业生产、城镇土地使用税规定的 直接用于农
