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1、对人力资源会计核算的探讨人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理的根底上，由人力资源管理学与传统会计学相互结合，相互渗透所形成的一类专门会计知识。目前，人力资源会计尚没有统一的定义，笔者认为，人力资源会计是确认和计量经济组织中人的价值、本钱和使用效果，为管理者及外界利害关系人或机构提供人力资源信息的一个信息系统，是会计信息系统的一个子系统。 一、人力资源会计核算的对象 人力资源是指某个特定人口总体所具有的劳动能力的总和，是劳动力人口数量与劳动力人口质量两者的综合。人力资源会计核算的对象是人力资源，就某个经济组织如各类企业、盈利性的事业单位等来说，人力资源的占用形式表现为“人力资产，来源形式表
2、现为“人力资本人力资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的人力经济资源，即通过人力资产的使用和支配能为经济组织带来未来的经济利益。人力资产是以“人成为企业的劳动者为标志，以未来收益中视为人力资源产生的局部的现值作为计价尺度，它在性质上类似无形资产，但其价值不因使用而摊销。企业在员工的招聘、测试、录用与培训、人力资源开发等方面的投资，应作为“人力投资予以资本化，它在性质上类似递延资产，应在预计受益年限内摊销。人力资本是与人力资产相对应的概念，代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，它确实立意味着要成认劳动者在经济组织中的应有地位。我们可以把人力资本称为“劳动者权益，那么人力资源会计的会计恒等式为
3、“人力资产=人力资本劳动者权益。如把人力资源会计同传统会计综合起来，把“人、财、物都作为整个会计系统核算的对象，那么会计恒等式应改为“财物资产人力资产债权人权益所有者权益劳动者权益，其中：债权人权益的报酬是利息，所有者权益的报酬是红利或股利，劳动者权益的报酬是工资。 对人力资源会计按其核算对象的分类，会计界也有不同的认识。埃里克弗兰霍尔茨认为，人力资源会计分为人力资源本钱会计和人力资源价值会计两大体系；国内有些知名会计学者认为，人力资源会计可分为人力资源财务会计和人力资源管理会计两大体系。这两种分类方法均与现代会计的分类方法有差异。我们可以把人力资源会方案分为既相互联系而各自又有其特点的人力资
4、源财务会计、人力资源本钱会计、人力资源管理会计三个分支，它们的内容分别对应并归属于传统的财务会计、本钱会计、管理会计，使传统会计学科的内容更加丰富。传统的财务会计、本钱会计、管理会计增加人力资源的会计核算内容后，仍然可以通过内容与方法上的相互交叉和借鉴，来保持它们之间的联系，使整个会计系统保持其完整性和统一性。 二、人力资源财务会计 对人力资源的会计核算，就是在传统的财务会计的根底上增加人力资源会计的核算内容，即增设相应的帐户，并在会计报表中增加披露人力资源信息的指标工程。 1.帐户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个帐户： “人力资产帐户，属资产类帐户，用来核算企业人力资产的增减
5、变化情况，借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。人力资产的计价应由权威的人力资产评估机构，结合企业每个员工或员工的整体素质及其在组织中发挥的作用等，采用科学的方法进行评估。由于劳动有简单劳动和复杂劳动、体力劳动和脑力劳动之分，为了反映人力资产的质量，该帐户应按劳动的“等级设置明细分类帐。“人力资本帐户，属劳动者权益类帐户，用来核算企业劳动者权益的增减变化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余额在贷方。该帐户应按具体的劳动者设置明细分类帐。“人力投资帐户，属资产类帐户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方
6、登记企业对人力资源的投资本钱应予资本化的局部，贷方登记每期摊销数，余额在借方。“人力费用帐户，属期间费用类帐户，借方登记企业对人力资源的投资本钱应费用化的局部及人力投资资本化局部的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润帐户借方的数额。由于该帐户的设置，传统财务会计中与核算人力资源投资本钱有关的帐户如“管理费用等帐户的核算内容应予调整。需要说明的是，人力费用是劳动力的取得、维护与开展本钱已费用化的局部；而工资是劳动力的使用本钱，应在“应付工资帐户中核算并分配到相关的本钱费用帐户中。 2.帐务处理。如企业没有人力资源的记录，应根据人力资源评估机构的评估结果，借记“人力资产帐户，贷记“人力资本帐户
7、；当雇员被录用时，应根据对其评估的价值编制相同的分录；年终，企业应对其人力资源进行“财产清查，由人力资源评估机构对人力资源重新评估其价值以保证“帐实相符和会计报表的真实性，如评估价大于原帐面价应按差额局部，借记“人力资产帐户，贷记“人力资本帐户。反之，那么作相反的分录。如企业经营终止清算，应按清算日的帐面原值，借记“人力资本帐户，贷记人力资产帐户。当雇员被解雇后应按评估价借记“人力资本帐户，贷记“人力资产帐户。结转人力资源开发本钱时,借记“人力投资帐户，贷记“人力资源开发帐户该帐户的结构见“人力资源本钱会计局部。企业进行人力资源的投资时，借记“人力费用帐户，直接费用化的局部，借记“人力投资帐户
8、资本化的局部，贷“现金等帐户；摊销人力投资时，借记“人力费用帐户，贷记“人力投资帐户。期末，结转人力费用时，借记“本年利润帐户，贷记“人力费用帐户。 3.会计报表。为了披露人力资源的会计信息，应对传统的会计报表指标工程进行适当的调整。 “人力费用工程应列示在损益表的“管理费用工程之下，作为“营业利润工程的减项。 三、人力资源本钱会计 1.人力资源本钱的涵义。美国会计学会认为，“本钱是为了一定目的而付出的或可能付出的用货币测定的价值牺牲。这个定义的外延相当广泛，远远超出了产品本钱概念的范围。人力资源本钱有广义和狭义之分，广义的人力资源本钱包括劳动者被企业雇佣之前为了培养自身的劳动能力所花的代价劳
9、动力受雇前本钱和企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面所花的代价劳动力受雇后本钱；狭义的人力资源本钱仅指劳动力受雇后的本钱，也是人力资源本钱会计要研究的对象，它可用历史本钱计价，是企业核算人力投资的根底。劳动力受雇前的本钱往往很难用历史本钱计价，它是构成企业人力资产的根底，常常用评估的方法确定其重置价值。 2.人力资源本钱会计的方法和程序。设置本钱计算帐户，即“人力资源开发帐户，该帐户的借方归集劳动力受雇后其本钱应予资本化的局部，包括招聘费、选拔费、培训费、开发费等工程，贷方登记雇员交给有关部门使用时结转到“人力投资帐户借方的金额；劳动力受雇后其本钱直接费用化的局部归集在“人力费用帐户的借
10、方。本钱计算，即在发生应予资本化的招聘、选拔、培训、开发等费用时，借记“人力资源开发帐户，贷记“现金、“原材料、“应付工资等帐户；雇员正式交付给有关部门使用时，结转人力资源开发本钱，借记“人力投资帐户，贷记“人力资源开发帐户。 严格说来，人力资源本钱会计的内容包括：本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱控制、本钱核算、本钱责任、本钱分析、本钱考核，其中人力资源的本钱核算是人力资源本钱会计中最根本的内容。当然，人力资源本钱会计的某些内容，如本钱预测、本钱决策、本钱责任、本钱考核也可以归于人力资源管理会计。Of Human Resources of AccountingHuman Resource A
11、ccounting in the use of economics, organizational behavior, based on principles from Human Resource Management with the traditional accounting combined with each other and mutual penetration of the formation of a type of specialized accounting knowledge. At present, the human resource accounting is
12、still no uniform definition, I believe that human resource accounting is to identify and measure the value of human Economic organization, cost and the results for managers and external interested parties or agencies to provide human resource Information in a message system is a subsystem of the acc
13、ounting Information system. First, the object of human resources accounting Human resources refers to a specific totality of the Population has the ability to work as the sum of the labor Population and labor force quality, combination of the two. Human Resource Accounting is targeted at human resou
14、rces, on an Economic organizations (such as various types of enterprises, profit-making institutions, etc.), human resources, the occupancy in the form of human assets, the source in the form of human capital . Human assets refer to enterprises owned or controlled by the human can be measured in mon
15、etary Economic resources, namely, by the use and disposal of human assets for the future of economic organization has brought economic benefits. Human Assets is based on person as a symbol of corporate workers to future earnings as p Art of human resources generated by the present value as a valuation measure, which is similar in nature intangible assets, but its value is not a result of the use of the amortization. Enterprises in the employee recruitment, testing, hiring and training, human resource development, investment, should be used as human investment to be capitalized, it
