风险应对案例

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1、1. 甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲集团公司2014年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为600万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）子公司乙公司从事新产品研发。2014年度新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专 利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。（2）子公司丙公司负责生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为丙公司的成本核算存 在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算相关的财务报表项目实施审 计。（3）甲集团公司的零售

2、收入来自40家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比 例均低于1%，A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。（4）DFE会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计联营企业丁公司的财务信息，其审计 项目组按丁公司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元。（5）子公司戊公司负责甲集团公司主要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险A 注册会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元集团/组成部分年（未宙数）资产总额

3、营业收入利润总额甲集团公司（合并）SOOOO60000其中：批发收入3SOOO 零售收入20000 其他200012000乙公司1900200（300）丙公司0000400008000T公司200005000010000戊公司200020050资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分 录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。（2）A注册会计师认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些 控制，直接实施了细节测试。（3）

4、甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记 录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。（4）甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单， 并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。要求：（1）针对资料一第（1）至第（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列 审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。1-答案：（1）事项序号是否恰当 （是，否）理由(1)是（2）否丙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对丙公司的财务信 息实施亩计。

5、(3)否零售收入占集团营业收入的三分之一/金额重大，对这M家子公司 仅在集团层面实施分析程序不足够。（4）否组成部分重要性应当由集团项目组确定。否戌公国的业务涉及外汇掉期父易，属于可能存在导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应当实施审计,宙计程 序。（2）针对资料三第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰 当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。（2）事项序号是否恰当 （是/否）理由(1)否会计分录测试的总体应该包括在报告期末作出的其他调整。2)是否穿行测试不能为控制运行的有效性提供充分证据,穿行测试用于了 解内部控制

6、，还应当实施控制测试。（4）否注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。2. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品 为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。 X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。要求一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出 资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说 明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其 他应付款）的哪些认定相关。（

7、1）针对事项1是否表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是2010年年初，被审计单位销售服务处数量增 加到11个，销售服务人员数量比上年末增 加50%，而营业费用中的办公室租金仅增长销售费用/完整其他应付款/11.42%，存在少记销售费用的风险完整性（2）针对事项2是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是甲公司自2010年起向医院提供1个 月的免费试用期，医院在试用期结束 后签署设备验收单，这样就延长一个 月的确认收入时间。而被审计单位在 2010年末发出商品科目余额仅比上 年同期增长10万元。有提前确认收 入的风险营业收入/发生 应收账款/存在 营业成本/发生 存

8、货/完整性（3）针对事项3，不存在重大错报风险（4）针对事项4是否表明存在重 大错报风险（是/ 否）理由项目名称及认定是根据对当年发生额和期初期末余额的 分析，2010年末的应付返利余额中包含 2009年度计提但未支付的返利120万 元（420-300），可能表明有多计销售 返利的风险营业收入/完整性其他应付款/存在（5）针对事项5是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目名称及认定是一名己离职员工向甲董事会举报，称销售 总监有虚报销售费用的行为。被审计单位 销售费用有高估风险，表明有公司资产有 被侵占的风险销售费用/发生（6）针对事项6,不存在重大错报风险。资料一：X注册会计师在审计工作

9、底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的6个增加到11 个，销售服务人员数量比上年末增加50%。（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收 单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供1个月的免费试用期，医 院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。（4）甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的 比例，在年度终了后12个月

10、内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而 由销售人员口头传达。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲 公司已对此事展开调查，目前尚无结论。（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末 存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2010年 12月31日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数项目2010 年2009 年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入

11、6800630045006000减：销售返利03000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700项目未审数已审数2010 年2009 年销售费用一员工薪酬1300800一办公室租金390350利润总额20001200项目未审数已审数2010 年2009 年应收账款49003500坏账准备（100）（80）存货一发出商品410400一备件290330其他应付款一返利420280一租金12090资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容如下：（1）取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获得的6个销售服务处的租赁合

12、同，估算本年度办公室租金费用。（2）计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。（3）检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年 度计提的销售返利金额的合理性。（4）从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定 记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收 单的日期相符。（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。（6）分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。要求二：逐项指出资料

13、三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性 程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是 识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填写入答题卷相应表格内。实质性程序序 号是否与根据资料 一（结合资料二） 识别的重大错报 风险直接相关（是 /否）与根据资料一哪一 项（结合资料二）识 别的重大错报风险 直接相关（资料一序 号）理由（1）是（1）被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可以帮助确认销售办公用房租金（2）否（3）是（4）通过检查2009年度计提的销售返利的实际 支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估

14、 2010年度计提的销售返利金额的合理性，可 以识别可能存在的多计销售返利的问题（4）是（2）通过检查销售合同、发票和设备验收单，确 定记录的销售收入金额是否与合同和发票 一致，收入确认的时点是否与合同约定的交 易条款和设备验收单的日期相符，可以帮助 确认是否存在提前确认收入的问题（5）否（6）否3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240万元。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师认为，如果发生与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露错报，即使其金 额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定 与关联方及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元。（2）2013年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出 甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。（3）甲公司2013年度销