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1、第二节 费用扣除项目管理企业所得税税前扣除的费用具体可分为四类：一是据实扣除项目；二是限制扣除项目；三是禁止扣除项目；四是加计扣除项目。 1、费用税税前扣除除的总体体要求（1）加强强费用扣扣除项目目管理，防防止个人人和家庭庭费用混混同生产产经营费费用扣除除。（2）利用用个人所所得税和和社会保保险费征征管、劳劳动用工工合同等等信息，比比对分析析工资支支出扣除除数额。加加大大额额业务招招待费和和大额会会议费支支出核实实力度。（3）对广广告费和和业务宣宣传费、长长期股权权投资损损失、亏亏损弥补补等跨年年度扣除除项目，实实行台账账管理。（4）加强强发票核核实工作作，不符符合规定定的发票票不得作作为税前
2、前扣除凭凭据。（5）认真真落实不不征税收收入所对对应成本本、费用用不得税税前扣除除的规定定。（6）加强强对企业业税前据据实扣除除费用的的真实性性和合理理性进行行审核2、涉及资资料：所所得税年年度纳税税申报表表及附附表、企企业年度度关联业业务往来来报告表表、财财务报表表等附报报资料一、据实扣扣除项目目（一）企业业所得税税政策规规定1、工资薪薪金费用用（1）基本本规定企业发生的的合理的的工资薪薪金支出出，准予予扣除。（2）工资薪金的内容是指企业每每一纳税税年度支支付给在在本企业业任职或或者受雇雇的员工工的所有有现金形形式或者者非现金金形式的的劳动报报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年
3、年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。其中，工资资是指个个人为雇雇用单位位直接从从事生产产、经营营或服务务的收入入，而薪薪金是指指为雇用用单位从从事社会会公职或或管理活活动的劳劳动者取取得的收收入。领领取工资资、薪金金的个人人均与单单位存在在雇用与与被雇用用关系，且且其所得得均属于于非独立立个人劳劳动所得得，即劳劳动者个个人所从从事的是是由雇用用单位指指定、安安排的工工作并接接受雇用用单位管管理。（3）工资资薪金总总额是指企业按按照税法法规定实实际发放放的工资资薪金总总和，不不包括企企业的职职工福利利费、职职工教育育经费、工工会经费费以及养养老保险险费、医医
4、疗保险险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等社社会保险险费和住住房公积积金。属属于国有有性质的的企业，其其工资薪薪金，不不得超过过政府有有关部门门给予的的限定数数额；超超过部分分，不得得计入企企业工资资薪金总总额，也也不得在在计算企企业应纳纳税所得得额时扣扣除。 （4）工工资薪金金合理性性原则的的判定合理工资薪薪金，是是指企业业按照股股东大会会、董事事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。税务机关在在对工资资薪金进进行合理理性确认认时，可可按以下下原则掌掌握：企企业制订订了较为为规范的的员工工工资薪金金制度；企业所所
5、制订的的工资薪薪金制度度符合行行业及地地区水平平；企业业在一定定时期所所发放的的工资薪薪金是相相对固定定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；企业业对实际际发放的的工资薪薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务；有有关工资资薪金的的安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的； （5）关关于工效效挂钩企企业工资资储备基基金的处处理原执行工效效挂钩办办法的企企业，在在20008年11月1日日以前已已按规定定提取，但但因未实实际发放放而未在在税前扣扣除的工工资储备备基金余余额，220088年及以以后年度度实际发发放时，可可在实际际发放年年度企业业所得税税前据实实扣除。（6）企业业因雇用用
6、季节工工、临时时工、实实习生、返返聘离退退休人员员以及接接受外部部劳务派派遣用工工所实际际发生的的费用，应应区分为为工资薪薪金支出出和职工工福利费费支出，并并按企企业所得得税法规规定在企企业所得得税前扣扣除。其其中属于于工资薪薪金支出出的，准准予计入入企业工工资薪金金总额的的基数，作作为计算算其他各各项相关关费用扣扣除的依依据。(总局公公告【220122】第115号）（7）自220122年7月月1日起起，上市市公司依依照上上市公司司股权激激励管理理办法（试试行）（证证监公司司字2200551551号，以以下简称称管理理办法）的的要求建建立职工工股权激激励计划划，并按按我国企企业会计计准则的的有
7、关规规定，在在股权激激励计划划授予激激励对象象时，按按照该股股票的公公允价格格及数量量，计算算确定作作为上市市公司相相关年度度的成本本或费用用，作为为换取激激励对象象提供服服务的对对价。上上述企业业建立的的职工股股权激励励计划，其其企业所所得税的的处理，按按以下规规定执行行：对股权权激励计计划实行行后立即即可以行行权的，上上市公司司可以根根据实际际行权时时该股票票的公允允价格与与激励对对象实际际行权支支付价格格的差额额和数量量，计算算确定作作为当年年上市公公司工资资薪金支支出，依依照税法法规定进进行税前前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权
8、的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。 在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照管理办法的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。(总局公告【2012】第18号）2.基本社社会保险险费和住住房公积积金（
9、以以下简称称“五险一一金”）企业依照国国务院有有关主管管部门或或者省级级人民政政府规定定的范围围和标准准为职工工缴纳的的基本养养老保险险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等基本本社会保保险费和和住房公公积金，准准予扣除除。3.企业业保险是否将人险放到限制扣除？企业按照规规定缴纳纳的财产产保险费费，准予予扣除。企业依照国国家有关关规定为为特殊工工种职工工支付的的人身安安全保险险费和国国务院财财政税务务主管部部门规定定可以扣扣除的其其他商业业保险。 4.借款款费用是否将汇兑损失单独在此陈述？（1）企业业在生产产经营活活动中发发生的合合理的不不需要资资本化的的借
10、款费费用，准准予扣除除。企业为购置置、建造造固定资资产、无无形资产产和经过过12个个月以上上的建造造才能达达到预定定可销售售状态的的存货发发生借款款的，在在有关资资产购置置、建造造期间发发生的合合理的借借款费用用，应当当作为资资本性支支出计入入有关资资产的成成本，并并依照本本条例的的规定扣扣除。（22）企业业在生产产经营活活动中发发生的下下列利息息支出，准准予扣除除：非金金融企业业向金融融企业借借款的利利息支出出、金融融企业的的各项存存款利息息支出和和同业拆拆借利息息支出、企企业经批批准发行行债券的的利息支支出；非非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，不不超过按按照金融融企业同同期同
11、类类贷款利利率计算算的数额额的部分分。（3）房地地产企业业：企业业为建造造开发产产品借入入资金而而发生的的符合税税收规定定的借款款费用，可可按企业业会计准准则的规规定进行行归集和和分配，其其中属于于财务费费用性质质的借款款费用，可可直接在在税前扣扣除；企企业集团团或其成成员企业业统一向向金融机机构借款款分摊集集团内部部其他成成员企业业使用的的，借入入方凡能能出具从从金融机机构取得得借款的的证明文文件，可可以在使使用借款款的企业业间合理理的分摊摊利息费费用，使使用借款款的企业业分摊的的合理利利息准予予在税前前扣除。（4）企业业在货币币交易中中，以及及纳税年年度终了了时将人人民币以以外的货货币性资
12、资产、负负债按照照期末即即期人民民币汇率率中间价价折算为为人民币币时产生生的汇兑兑损失，除除已经计计入有关关资产成成本以及及与向所所有者进进行利润润分配相相关的部部分外，准准予扣除除。5.专项资资金（1）企业业依照法法律、行行政法规规有关规规定提取取的用于于环境保保护、生生态恢复复等方面面的专项项资金，准准予扣除除。上述述专项资资金提取取后改变变用途的的，不得得扣除。（2）自220099年1月月1日至至20113年112月331日，中国石油天然气集团公司（以下简称石油集团）、中国石油化工集团公司（以下简称石化集团）所属企业通过关联交易形式从其对应的中国石油天然气股份有限公司（以下简称石油股份）
13、、中国石油化工股份有限公司（以下简称石化股份）所属分公司取得的用于企业矿区所在地市政、公交、环卫、非义务教育、医疗、消防、自有供暖、社区管理等社会性支出资金，应作为企业的收入计入当期应纳税所得额；石油股份、石化股份所属分公司以关联交易形式支付给其对应的石油集团、石化集团所属企业的上述社会性支出，在不高于关联交易协议规定限额内的部分，可以在当期计算应纳税所得额时扣除，超过部分不得扣除。 （3）自220111年5月月1日起起，煤矿矿企业实实际发生生的维简简费支出出和高危危行业企企业实际际发生的的安全生生产费用用支出，属属于收益益性支出出的，可可作为当当期费用用在税前前扣除；属于资资本性支支出的，应
14、应计入有有关资产产成本，并并按企业业所得税税法规定定计提折折旧或摊摊销费用用在税前前扣除。企企业按照照有关规规定预提提的维简简费和安安全生产产费用，不不得在税税前扣除除。2011年年5月1日前前，企业业按照有有关规定定提取的的、且在在税前扣扣除的煤煤矿企业业维简费费和高危危行业企企业安全全生产费费用，相相关税务务问题按按以下规规定处理理：2011年年5余额额1日前前提取尚尚未使用用的维简简费和高高危行业业企业安安全生产产费用，应应用于抵抵扣本公公告实施施后的当当年度实实际发生生的维简简费和安安全生产产费用，仍仍有余额额的，继继续用于于抵扣以以后年度度发生的的实际费费用，至至余额为为零时，企企业
15、方可可按前款款规定执执行。已用于资产产投资、并并计入相相关资产产成本的的，该资资产提取取的折旧旧或费用用摊销额额，不得得重复在在税前扣扣除。已已重复在在税前扣扣除的，应应调整作作为20011年年度应纳纳税所得得额。已用于资产产投资、并并形成相相关资产产部分成成本的，该该资产成成本扣除除上述部部分成本本后的余余额，作作为该资资产的计计税基础础，按照照企业所所得税法法规定的的资产折折旧或摊摊销年限限，从220111年6的的开始，就就该资产产剩余折折旧年限限计算折折旧或摊摊销费用用，并在在税前扣扣除。（3）煤矿矿企业以以外的企企业，则则从20013年年1月11日起按按照以下下规定执执行：企业实际发发
16、生的维维简费支支出，属属于收益益性支出出的，可可作为当当期费用用税前扣扣除；属属于资本本性支出出的，应应计入有有关资产产成本，并并按企业业所得税税法规定定计提折折旧或摊摊销费用用在税前前扣除。企业按照有有关规定定预提的的维简费费，不得得在当期期税前扣扣除。2013年年1月11日之前前，企业业按照有有关规定定提取且且已在当当期税前前扣除的的维简费费，按以以下规定定处理：尚未使用用的维简简费，并并未作纳纳税调整整的，可可不作纳纳税调整整，应首首先抵减减20113年实实际发生生的维简简费，仍仍有余额额的，继继续抵减减以后年年度实际际发生的的维简费费，至余余额为零零时，企企业方可可按照本本公告第第一条规规定执行行；已作作纳税调调整的，不不再调回回，直接接按照本本公告第第一
