小企业会计准则利润及利润分配核算

《小企业会计准则利润及利润分配核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《小企业会计准则利润及利润分配核算（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、利润及利润分配一、利润形成的核算（一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 1营业利润营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务 费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式为：营业利润=营业收入一营业成本一营业稅金及附加一销售费用一管理费用一财务费用 投资收益（或减去投资损失）其中：营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入， 处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构 成

2、。2利润总额 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式为： 利润总额：营业利润营业外收入营业外支出3净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。其计算公式为： 净利润=利润总额所得税费用（二）营业外收支的核算1营业外收入的核算营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有 者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流人。包括非流动资产处置净收益、政 府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物 押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益 等。通常，

3、小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。该科目应按照 营业外收入项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科 目应无余额。其主要账务处理如下：（1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目 的相关规定进行账务处理。（2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收 入”科目。（3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先 征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“

4、银行 存款”科目，贷记“营业外收入”科目。（4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入” 科目。（5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财 产损溢待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。（6）确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。（7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付 的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷 记“营业外收入”科目。（8）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记 “营业外收入”

5、科目。2营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有 者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废 损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期 股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财 物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照 营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科

6、 目应无余额。其主要账务处理如下：（1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等 不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计 摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢待 处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。（2）根据小企业会计准则规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应 当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、 长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资” 等

7、科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。（3）根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的 金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科 目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款” 等科目。（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）政府补助1政府补助的概念政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小 企业所有者投入的资本。小企业会计准则规范的政府补助主要有如下两大特征：（

8、1）无偿性无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需 要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与 小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。（2）直接取得资产政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收 益。比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。但 直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。不涉及资产直接转移的经济支持不属于小企业会计准则规范的政府补助，比如，政 府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣2政府补助的

9、形式政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货 币性资产。其形式主要有以下几种：（1）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财 政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金， 鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展 研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（2）财政贴息 财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承 贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金 拨付给贷款银行

10、，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的 利率计算和确认利息费用。（3）税收返还 税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还 的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形 式。这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。3政府补助的分类 小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，划分为与资产相关的 政府补助和其他政府补助。与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式

11、形成非流动资产的 政府补助。其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产相关。其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 4政府补助的确认（1）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用 寿命内平均分配，计入营业外收入。（2）小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确 认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿小企业已 发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实 际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退

12、税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。5政府补助的计量（1）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。（2）政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。6政府补助的会计处理（1）与资产相关的政府补助 小企业应设置“递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府 补助。该科目应按照相关项目进行明细核算。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命 内平均分配，计入营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损 的，应将尚未

13、分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。进行会计处理时一般应 当分以下几步： 小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益” 科目。 在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业 外收入”科目。【例】2X13年12月15日永安公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价 值为270 000元，评估价值为600 000 元，产权过户手续已经办妥。则永安公司应做如下会 计处理：借：固定资产600 000贷：递延收益600 000假定上述固定资产的使用寿命为10 年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提 折旧、分配递延收益时：借：管

14、理费用60 000贷：累计折旧60 000借：递延收益60 000贷：营业外收入60 000（2）其他政府补助 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递 延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的 相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照 收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的 未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。【

15、例4-49】A企业仓库2x13年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规 定，财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤 0.001 元的粮食保管费补贴，于年初支付。 2x13年1月5日，A企业收到财政拨付的补贴款120 000元。则A企业应做如下会计处理：（1）2x13年1月5日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款120 000贷：递延收益120 000（2）2x13年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益10 000贷：营业外收入10 0002x13年2-12月的分录同上。 用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收 到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际 收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。【例4-50】A公司于2X13年12月21日收到税务部门按照先征后返办法返还企业的 增值税8 000元，已存人银行。则永安公司应做如下会计处理：借：银行存款8 000贷：营业外收入8 000（四）所得税的核算1应纳税所得额的确定 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其