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1、计提固定资产折旧时的会计分录处理计提固定资产折旧时的会计分录处理来源：上海会计网编辑：上海会计网发布时间： 2010-07-03 查 看次数：24436固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧” 科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造 固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本； 基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管 理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门 所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定 资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧 时，借记“制造费
2、用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记 “累计折旧”科目。【例 1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007 年 1 月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应 分配的折旧额为：一车间 1500000 元，二车间 2400000 元，三车间 3000000 元，厂管理部门 600000 元。该企业应作如下会计处理：借： 制造费用一车间 1500000二车间 2400000三车间 3000000管理费用 600000贷：累计折旧 7500000【例2】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车 间厂房计提折旧 3800000 元，机器设备计提折旧 450
3、0000 元；管理 部门房屋建筑物计提折旧 6500000 元，运输工具计提折旧 2400000 元；销售部门房屋建筑物计提折旧 3200000 元，运输工具计提折旧 2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使 用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门 使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定 资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借： 制造费用一车间 8300000管理费用 8900000销售费用
4、 5830000贷：累计折旧 23030000固定资产折旧方法来源：-时间：2009-3-17字体：大小【我要纠错】14:46:56一、固定资产折旧办法的分类直线法（straight-line method）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得 的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。产量法（production method ）根据固定资产的产出量分配其成 本的方法。产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：（1）固定资产的每期用量波动较大；（2）固定资产使用期内
5、的产出的每期用量波动较大；（3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合 这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素。采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折 旧费用那样是固定成本。固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来衡量。二、常用折旧方法1. 平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各 期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公 式如下：年折旧率二（1 -预计净利残值率）/预计使用年限X100% 月折旧率二年
6、折旧率三12月折旧额二固定资产原价X月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧 率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。 通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产年折旧额二（某类固定资产原值-预计残值+清理 费用）/该类固定资产的使用年限某类固定资产月折旧额二某类固定资 产年折旧额/12某类固定资产年折旧率二该类固定资产年折旧额/该类固定资产原 价 X100%采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不 如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限 性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益
7、不同，平均年限 法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费 用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。 因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的 折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可 以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式 为：每一工作量折旧额二固定资产原价x（ 1 -残值率）预计总工作量 某项固定资产月折旧额二该项固定资产当月工作量X第一工作量折旧额3. 加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资 产有效使用年限的前期多提折旧，后期少
8、提折旧，从而相对加快折旧 的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期 期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种 方法。计算公式如下：年折旧率二2/预计的折旧年限x100%月折旧率二年折旧率三12月折旧额二固定资产账面净值X月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的 账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法 计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年， 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如：某企
9、业一固定资产的原价为10 000元，预计使用年限为5 年，预计净残值 200 元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额 为：双倍余额年折旧率二2/5x100%二40%第一年应提的折旧额二10 000x40%二4000 （元）第二年应提的折旧额二（10 000-4 000 ）x40%二2 400 （元） 第三年应提的折旧额二（6 000-2 400）x40%二1 440 （元） 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额二（10 000 -4 000-2 400- 1 400 - 200）/2二980 （元）（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值
10、减去净残值 后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分 子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式为：年折旧率二尚可使用年限/预计使用年限折数总和或：年折旧率二（预计使用年限-已使用年限）/（预计使用年 限x预计使用年限+12x100%月折旧率二年折旧率-12月折旧额二（固定资产原值-预计净残值）X月折旧率仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧额如下表：原值净残值每年折旧额累计折旧年份尚可使用年限变动折旧率（元）（元）（元）159 8005/15 3 266.7 3 266.7249 8004/15 2 613.3 5 880339 8
11、003/15 1 9607 840429 8002/15 1 306.79 146.7519 8001/15653.39 800由上表可以看出，年数总和法所计算的折旧费随着年数的增加而 逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产 因无损耗而遭受的损失。三、不同折旧方法的税收影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为 合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可 以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定 的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例
12、1.某外商投资企业有一辆价值 500000 元的货车，残值按原值的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：500000x（ 1-4%）/8 二 60000 （元）假定该企业资金成本为 10%，则折旧节约所得税支出折合为现值 如下：60000x33%x5.335 二105633 （元）5.335 为 8 期的年金现值系数。 如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下： 500000x（ 1-4%）/6 二 80000 （元） 因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000x33%x4.355 二114972 （元）4.3 5 5为6期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并
13、未从数字上影响到企业所得税税负的总 和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示： 折旧期限缩短为6年，则节约资金114972 - 105633二9339 （元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例 2.上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企 业第一个获利年度购入，而折旧年限为 8 年或 6 年，那么，哪个折旧 年限更有利于企业避税？8 年和 6 年折旧年限的避税情况：（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第 1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避税总和81000元。（2）、折旧年限6年，年提取折
14、旧80000，折旧各年避税额：第 1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避 税总和60000元。可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。 按8年计提折旧，避税额折现如下：9000x （ 3.791-1.736 ）十 18000x （ 5.335-3.791 ）二 46287 （元）按6年计提折旧，避税额折现如下：12000x（ 3.791-1.736 ）十 24000x0.564 二 32031 （元）折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和 无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧 的核算是一个成本分摊的过程，即将固定
15、资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分 配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利 润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重 要的事情。几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响1.使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使 用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线 法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所 计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额二（原始价值-预计残值+预计清理费用）/ 预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式 如下：固定资产年折旧率二固定资产年折旧额/固定资产原值X100%固定资产年折旧率二（1 -净残值率）/折旧年限X100%使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资 产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大 大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2.产量法
