《审计学朱荣恩》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学朱荣恩（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、审计产生的动因由于资源所有者将经营权委托给委托人后需要对其管理和使用情况进行有效监督；资源经管人受托经管资源所有者的资源后需要向委托人证明自己有效管理和使用资源的情况,以得到相应报酬或解脱自身的经管责任,这都需要有一个具有相对独立身份的第三者加以检查和评价。而注册会计师恰好既独立于受托责任关系双方当事人,有具备应有的专业技能,因而可以对受托人履行责任情况进行客观公正的监督和证明。因此，我们说受托责任是审计产生的动因。三审计证据的充分性和适当性 (一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见,即收集的审计证据数量是否足够。 根据审计证据准则,评价和判断审
2、计证据是否充分，应当考虑以下因素： 审计风险；具体审计项目的重要程度;注册会计师及其助理人员的审计经验； 审计过程中是否发现错误或舞弊； 审计证据的类型与获取途径。 (二)审计证据的适当性根据审计证据准则,审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性,即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实.1审计证据的相关性。审计证据的可靠性 三. 审计证据的取证方法(一）检查记录或文件 (二）检查有形资产 (三）观察包括环境观察和行为观察 (四)询问（五）函证（五）重新计算 （七）重新执行(八）分析程序对重要性作出初步判断注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时,依据专业水平
3、和审计重要性原则对财务报表做初步判断，初步估计可以出现而又不至于影响有理性的人员做决策的最大错报数额,确定一个可接受的重要性水平和所需审计证据的数量。（目的)1、重要性水平与审计证据之间的关系 反向关系重要性水平收集审计证据数量2、对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素、考虑以往的审计经验.、有关法规对财务会计的要求.、被审计单位的经营规模及业务性质。、内部控制与审计风险的评估结果、会计报表各项目的性质及其相互关系（重要程度）、会计报表各项目的金额及其波动幅度(波动较大时，重要性水平可定低些）六审计抽样所谓审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根
4、据测试结果推断总体特征的一种方法。抽样风险的种类信赖不足风险：指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予以信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险:指指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性。误受风险:（风险）指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误地可能性.误拒风险：（风险指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误地可能性。固定资产循环的实质性程序包括的内容固定资产和累计折旧的实质性程序(一）取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（二）执行分析性程序(三）实地检查重要固定资产(四）检查固定资产所有权（五）检查固定资产增减变动(六
5、）确定固定资产的折旧计算是否正确（七)确定固定资产的维修保养费用的处理是否合理（八)检查固定资产的租赁和借款合同(九)检查固定资产减值准备十)确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当审计报告的基本内容包括的要素（一）标题(审计报告）二）收件人（委托人)(三)引言段（*)（四）管理层对财务报表的责任段(五)注册会计师责任段（六)审计意见（七）注册会计师的签名和盖章(八)会计师事务所的名称、地址及盖章 (九）报告日期为什么要了解内部控制？(目标）保证业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户,是会计报表的编制符合会计准则的相关要求；
6、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证账面资产与实存资产定期核对相符注册会计师可以调阅企业有关方针政策与规章制度，了结企业组织结构系统和各级管理人员的业务范围和素质状况，了解会计凭证的填制和传递程序，可以对企业管理层和业务人员进行询问，可以对经纪业务的处理程序进行实地观察，还可以参考以前的审计报告和审计档案，从而对企业的内部控制有一定认识什么是注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德基本准则规定了五个方面职业道德具体的内容：一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任。注册会计师职业界如何回应法律诉讼各章案例：案例31：审计人员于207年3月15日在审核新
7、星工具厂206年12月份销售业务时,发现以下问题：（1）新星工具厂产品“千斤顶当月销售大于库存商品明细账中月初结存及当月入库数量之和。经抽查仓库保存的发票提货联,发现00年2月8日销售给大明机器厂的“千斤顶”,金额为0000元，发货日期及收货日期都是207年1月10日，再查库存商品明细账，“千斤顶”账户期末结存为负数.该批产品成本10元。（2）在发票提货联中,发现红字发票一张，开出日期为006年12月1日，是厦新机器厂退回不合格的游标卡尺，金额0 00元,成本1 00元。经查明这一批产品是206年1月结转销售的,这一笔退货主营业务收入明细账及库存商品明细账均无记录。(3）06年月0日发给本厂不
8、独立核算门市部甲产品 000元,做应收账款处理。(）200年1月27日，发运给异地乙产品6 000元;未见任何结算凭据,但新星工具厂已确认收入。案例分析：（1） 新星工具厂把20年1月10日的销售提前到6年12月8日，40 000元（2） 该厂本来的经济内容是2006年11月日销售,12月8日退货，新星工具厂未反应这笔退货，虚增销售收入0 00元。（3） 2006年月2日,发给本厂不独立核算门市部的销售,不能确认销售收入，新星工具厂确认收入，虚增销售收入3000元。（4） 2006年12月2日，发运给异地乙产品60 00元,未见任何核算凭据，但新星工具厂已确认收入,结果导致虚增销售收入60 0
9、0元。综上情况，新星工具厂虚增销售收入15 00元,这些证据足以说明该厂200年1月销售收入不实。案例32:注册会计师张杰在对恒基公司206年度财务报表进行审计时，收集到以下组证据：(1）收料单和购货发票(）销货发票副本和产品出库单（）领料单与材料成本计算表（)工资计算单和工资发放单（5)存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由.案例解析：(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制。（）销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构和人
10、员的承认，而产品出库单只在公司内部流转。(3)领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号,并经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。(）工资发放单比工资计算单可靠.因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠.因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6)银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获得的，未经公司有关职员之手,而银行对账单经过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。第八章 收入循环审计案例8-1：注册会计师在查
11、阅ABC公司财务报表时，发现006年1月份“主营业务收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额有较大幅度增加，注册会计师怀疑有虚列收入、虚增利润的问题。于是根据账簿记录调阅了有关记账凭证，发现12月2日第号记账凭证的会计分录为:借：应收账款 10 530 00贷：主营业务收入 9 00 000应交税费-应交增值税(销项税额） 1 53 0012月23日第6号记账凭证的会计分录为：借:应收账款 1530 00(红字） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1 00（红字)经审查,上述两张记账凭证均无任何原始凭证，两笔业务中在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录
12、作销售退回处理.该公司坏账准备按年末余额的计提。要求：分析存在的问题，提出处理意见,并编制审计调整分录。案例分析:（1) 存在问题：该公司违反企业会计准则规定,虚列当期收入900万元，利用账务处理来调节当期的会计利润。（2） 处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理,冲销虚列的收入和应收账款,同时编制审计调整分录。（）审计调整分录:1)调整营业收入和应收账款借：营业收入 9 000 00贷：应收账款 9 0002） 调整坏账准备和和资产减值损失借:应收账款-坏账准备 9 000贷：资产减值损失 90 000 第十章存货和固定资产循环审计案例11:2007年2月0日，注册会计师在审计DEF公
13、司200年度“固定资产和“累计折旧”项目时,发现下列情况：（1） 200年12月购入空调十台，价款600元,预计固定资产的使用寿命为10年,预计净残值200元，00年按其实际使用的时间4个月（月至月）每月计提折旧00元，全年共计提折旧2000元。(2) 2006年1月融资租入的设备一台，租赁期为5年,租赁资产寿命为6年，无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，公司确定的折旧期为6年.() 06年月0购入生产用机器设备一台,当月投入使用并同时开始计提折旧。要求：分析存在的问题,并提出处理意见.案例解析：DF公司206年固定资产折旧计提中存在的问题及相应处理意见如下：（1) 空调属于季节性
14、使用的固定资产，按照企业会计准则的规定，停用期间应照常计提折旧。而该公司按实际使用时间计提折旧,季节性停用期间未计提折旧,造成2005年少提折旧400元，这不符合企业会计准则规定。注册会计师应提请E公司补提空调少计提的折旧000元，并调整会计处理. （2） 融资租入固定资产的折旧年限,如无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。DEF公司应按5年计提融资租入固定资产的折旧，而不是租赁资产寿命6年计提折旧。注册会计师应提请F公司补提少计提折旧,并调整会计处理.(3)根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产当月不计提折旧，而从下月开始计提折旧。该公司9月0购入的生产用机器设备，应从1月份开始计提折旧，而不是从9月份开始计提折旧。注册会计师应提请DEF公司冲销200年该机器设备多计提折旧,并调整会计处理。案例0-2：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工10名，2007年月，公司以其生产成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为50元的电暖气作为春节福利发放给公司员工。该型号液晶彩电售价为每台7000元,乙公司适用的税率为17;乙公司购买电暖器出具了增值税专用发票,税率为17.0名职工中85名为直接参加生产的职
