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1、强化新形势下单位内部会计监视2001年6月27日，财政部以财会200141号文件发布了?内部会计控制标准根本标准试行?和?内部会计控制标准货币资金试行?。两个标准作为?会计法?的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措。?标准?的发布施行，对于深化贯彻?会计法?，加强内部会计监视，整顿和标准社会主义市场经济秩序必将发挥非常重要的作用。一、公布和施行内部会计控制标准的主要背景一内部会计控制标准作为?会计法?的配套法规，是进一步贯彻施行?会计法?的重要举措。新修订的?会计法?第二十七条规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监视制度。单位内部会计监视制度应当符合以下要求：1记账
2、人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并互相别离、互相制约；2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的互相监视、互相制约程序应当明确；3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4对会计资料定期进展内部审计的方法和程序应当明确。上述规定是新修订?会计法?的重要打破。虽然内部会计监视和内部会计控制不完全等同，但是，这些职责明确、互相别离、互相制约、互相监视的一系列法律要求，表达了内部会计控制的本质。可见，新修订的?会计法?是财政部制定并公布内部会计控制标准的根本法律根据，内部会计控制标准是?会计法?的配套法规。二内部会计控制标
3、准是针对一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题，通过加强单位会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和制约的监视机制，以堵塞破绽，消除隐患，保护财产平安，防止舞弊行为，确保经济活动安康开展。改革开放以来，我国社会主义市场经济日趋完善，国民经济出现了前所未有的增长速度。在经济高速开展和新旧体制转换过程中，人们的思想意识异常活泼，经济环境趋于复杂，一些单位存在着内部控制薄弱，管理松弛，出现了一些新型的经济犯罪案例。比方，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民；挪用公款赌博，私自将巨额资金调用到澳门或国外的赌场进展豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、
4、租赁等产权变动的时机中饱私囊；还有的在采购、销售、投资、工程工程等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，其原因是复杂的，但这些单位内部会计监视不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要原因。有些案例的产生，主要是由于单位缺乏最根本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须全面地建立和施行内部会计控制标准，加强单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计工作的所有人员，保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，必须做到不相容职务互相别离，互相制约和互相监视。从源头和制度
5、上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的安康开展。三加强单位内部控制建立是国外市场经济国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的开展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的平安、检查涨簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。二十世纪四十年代末以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理程度的要求不断进步，促使内部控制扩大到企业内部各个领域，其内容也更加丰富。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为“企业为了保证财产的平安完好，检查会计资料的准确性和可靠性，进步企业的经营效益以及促进企业贯
6、彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。二十世纪九十年代，由美国会计学舍aaa、美国注册会计师协会aipa、财务经理协会fei等多个职业团体参与的“发起组织委员会s对内部控制作了如下描绘：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工施行的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目的的达成而提供合理保证的过程。国际上，内部控制的开展除反映了企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国二十世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的施行。1977年，美国国会制定了?反国外行贿法案?fpa，该法规定每个企业应建立内部控制制度。8
7、0年代一些舞弊性财务报告和企业“突发破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treaday委员会即反对虚假财务报告委员会。这个委员会的目的之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的s报告。我国从90年代起政府开场重视推动企业内部按制的建立。中国人民银行、中国证监舍等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的?会计法?从法律的高度对内部控制作出规定。此次财政部新发布的两个内部会计控制标准，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，是我国单位内部控制建立的新的里程碑，这同时也是适应我国经济即将参加t的客观要求。二、
8、制定内部会计控制标准的总体思路财政部此次制定并公布的内部会计控制标准，是以?会计法?为根据、以会计核算和会计监视为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监视检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制标准体。总体思路：内部会计控制标准作为?会计法?的重要配套法规，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定发布。各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的内部会计控制标准，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立合适本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织施行。二内部会计控制标准采取分批分步制定施行的方式，即针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先
9、制定最迫切需要的内部会计控制标准，如货币资金、工程工程、采购业务、销售业务等环节的控制标准，成熟一个发布一个。并在此根底上，逐步建立起与我国经济开展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制标准体系。三、内部会计控制标准的主要内容关于?根本标准?、?根本标准?共六章三十一条，提供了单位建立内部会计控制的根本框架和要求，是制定?货币资金标准?及以后即将出台的单项内部会计控制标准的根本根据。在单项内部会计控制标准尚未全部出台的情况下，各单位可以根据?根本标准?建立和施行本单位的内部会计控制制度。第一章“总那么。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定根据、适用范围等相关内容，明确规定单位负责人
10、对本单位内部会计控制的建立健全及有效施行负责。第二章“内部会计控制的目的和原那么。就内部会计控制而言，?标准?中主要围绕进步会计信息质量、保护财产平安完好和确保法律法规规章制度的贯彻执行强调了三项根本目的。关于内部会计控制的原那么，标准中主要强调了合法性、有效性、全面性、不相容职务相别离、本钱效益、适时性六项根本原那么。第三章“内部会计控制的内容。内部会计控制的内容主要答复“对哪些对象内容和环节进展控制的问题，针对当前经济生活中急需控制的经济业务或内部控制的薄弱环节加以标准。控制的内容主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程工程、采购与付款、筹资、销售与收款、本钱费用、担保等经济业务中涉及
11、会计活动的控制。第四章“内部会计控制的方法。内部会计控制方法主要解决“如何对内部会计控制对象进展控制的问题。?根本标准?借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，强调不相容职务互相别离控制、受权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最根本的较为常用的方法，贯穿于各个单项内部会计控制标准。各单位建立内部控制体系时，可以根据详细的控制对象内容和环节选择适用的控制方法。第五章“内部会计控制的检查。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻施行的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改良和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确
12、履行内部控制检查的责任主体及其职责权限，并规定，单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及施行情况进展评价，承受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告；国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进展监视检查。第六章“附那么。“附那么主要对?根本标准?的解释权限和施行日期作了规定。二关于?货币资金标准?。?货币资金标准?的主要内容是，运用内部会计控制的方法，对货币资金的收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的标准。该标准主要强调单位不得由一人办理货币资金业务的全过程
13、，确保办理货币资金业务的不相容岗位互相别离，制约和监视，未经受权的机构和人员不得直接接触货币资金，严禁一人保管支付款项所需的全部票据和印章，等等。四、需要说明的问题关于“内部控制与“内部会计控制的关系问题。在起草过程中，对于标准体系是定位为“内部控制标准还是“内部会计控制标准，存有几种不同意见：第一种意见，主张定位为“内部控制标准，应当标准包括管理控制、会计控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张定位为“内部会计控制，但凡与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张定位为“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。内部控制以会计控制为主是与新修订的?会计法?的规定相吻合的。在单位建立
14、完善内部控制体系过程中，会计控制是根底，应当从会计控制人手，同时兼顾与会计相关的控制。比方，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是亲密相关的，应当加以标准。否那么假如单纯就会计内容进展标准，内部会计控制就很难发挥其应有的作用，也不可以很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见充分吸收了前两种意见的合理成分，反映了国际上内部控制中会计控制和管理控制不断交融的趋势，也是与中国的实际情况相符合的。财政部正式发布的两个标准是按照第三种意见定位的，去掉了征求意见稿中与会计不直接相关的组织构造控制、人员素质控制等内容。二关于标准试行的问题。财政部下发的内部会计控制标准要求在国家
15、机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织中试行。试行不是试点，不可理解为一些单位执行，其他单位可以不执行；也不可理解为单位可以执行也可以不执行。在这里，试行主要是指，随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的进步，财政部将对内部会计控制标准的内容不断进展修订和完善。因此，各单位应认真贯彻施行本标准的各项规定。按照财政部内部会计控制建立的总体思路，目前所发布的?根本标准?和?货币资金标准?只是内部会计控制标准体系建立的开场。针对当前单位经济活动中急需控制的薄弱环节，比方采购与付款、销售与收款、工程工程。对外投资等，财政部将加快相关内部会计控制标准的建立步伐，成熟一个发布一个。在近两年内建立起适应我国经济开展要求的内部会计控制标准体系。我们希望社会各界亲密关注并参与这一重大课题，积极提供典型案例和建立性意见，为进步会计信息质量，保护资产的平安、完好，加强单位内部会计监视，维护社会主义市场经济秩序作出我们应有的奉献。
