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1、第十三章 收入本章重点内容：（1）销售商品收入的确认和计量；（2）提供劳务收入的确认和计量；（3）让渡资产使用权收入的确认和计量；（4）建造合同收入和成本的确认和计量；（5）现金折扣、销售折让和销售退回处理。第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成
2、本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、销售商品收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。三、特殊销售商品业务销售方式收入确认与计量代销商品视同
3、买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关 委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿 委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入有确凿证据表明满足收
4、入确认条件按售价确认收入售后租回属于融资交易不确认收入有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的售价与账面价值的差额计入当期损益以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入第二节 提供劳务收入的确认和计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1收入的金额能够可靠地计量；2相关的经济利益很可能流入企业；3交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供
5、劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。4交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。（二）完工百分比法的具体应用 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本二、提供劳务交易结果不能可靠估计三、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处
6、理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。四、特殊劳务交易第三节 让渡资产使用权收入的确认和计量如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。第四节 建造合同收入的确认和计量一、合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。二、合同收入和合同费用的确认和计
7、量（一）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。（二）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。 第十四章 借款费用本章重点内容：（1）借款费用的确认；（2）借款费用资本化金额的确定；（3）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。
8、第一节 借款费用的确认借款费用概念借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资本化期间开始资本化暂停资本化停止资本化借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使
9、用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时第二节 借款费用资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定专门借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。一般借款为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款辅助费用资本
10、化金额的确定按企业会计准则第22号金融工具确认和计量执行，将辅助费用计入负债的初始确认金额。外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。第十五章 所得税本章重点内容：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量。第一节 所得税会计概述第二节 计税基础及暂时性差异资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的
11、计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量资产账面价值小于
12、其计税基础负债账面价值大于其计税基础资产账面价值大于其计税基础负债账面价值小于其计税基础产生可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异产生特殊情况不确认递延所得税资产确认递延所得税资产计入商誉计入资本公积计入所得税费用特殊情况不确认递延所得税负债确认递延所得税负债计入商誉计入资本公积计入所得税费用 第四节 所得税费用的确认和计量确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用 第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正本章重点
13、内容：(1)会计政策变更的条件及其会计处理；(2)会计估计变更的会计处理；(3)前期差错更正的会计处理。第一节 会计政策变更一、会计政策及其变更的概念（一）会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。（二）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 二、会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
14、。以下各项不属于会计政策变更：1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的核算发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。四、会计政策变更的会计处理方法的选择1国家有规定的，按国家有关规定执行。2能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3不能追溯调整的，采用未来适用法处理。第二节 会计估计变更一、会计估计及其变更的概念（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于
15、资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。二、会计估计变更的核算未来适用法难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。第三节 前期差错更正一、前期差错的概念存货、固定资产盘盈属于前期差错。二、前期差错更正的核算企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。 第十七章 资产负债表日后事项 本章重点内容：(1)资产负债表日后事项的概念；(2)资产负债表日后事项涵盖的期间；(3)
