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1、日常业务营业税按差额征收举例 这些内容也是企业进行正常生产经营活动必需掌握的税收规定和进行营业税节税筹划的重要内容,下面分别加以归纳整理: 一、交通运输业 中华人民共和国营业税暂行条例(条例第五条第一款规定,运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税211号)规定:经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的,以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的
2、余额为营业额。 二、旅游服务业 条例第五条第二款规定旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税021号明确:旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的,以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 三、建筑安装业 条例第五条第三款。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条纳税
3、人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税202号)规定:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 设备价款问题
4、是施工单位必须注意的问题,不然有可能造成无谓的多缴税款的问题。 建筑业营业额确定的税收政策在后来有比较大的变化，纳税人在计算缴纳税款时就有了较大的筹划空间。不仅包括上述设备价款问题,而县还有国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知(国税发20117号）列举自产货物是指： (一)金属结构件:包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品; （二)铝合金门窗； （三）玻璃幕墙； (四)机器设备、电子通讯设备; (五）国家税务总局规定的其他自产货物。 国家税务总局关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2021
5、80号)：纳税人销售自产建筑防水材料的同时提供建筑业劳务也加入了进来。上述两个文件所涉及在建筑所使用的六种材料,如果符合规定的条件,可以不计入营业额征税的问题。 比上述规定更彻底和更值得关注的是财政部、国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知(财税02114号）：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。 上述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。 四、保险业 财政部、
6、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税0211号）文件第三条规定： (一）、保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。 (二）、保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。 (三)、中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 五、融资租赁业务 财政部、国
7、家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税02116号）：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本,包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。 六、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税2211号）第三条第二十款规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部
8、收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 七、代理报关业 关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知（国税函0211号） 代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托,代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税: (一)支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费; (二)支付给检
9、验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费; (三）支付给预录入单位的预录费； (四)国家税务总局规定的其他费用。 纳税人从事代理报关业务,应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。 八、折扣折让扣除条件 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税20216号）对于折扣折让的营业额扣除有严格的规定：第三条第二款明确：单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时,如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中减除。 单位和个人因财务会计核算办法
10、改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从营业额中减除。 九、其它营业税征收中可按差额征税的项目 财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税02116号）还规定了其它一些可按差额征收营业税的内容： (一）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 （二)邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户
11、提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 （三）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务,以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。 （四)从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 (五）从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 十、关于营业额减除项目凭证管理问题 为保证差额征收营业税政策的执行,
12、保障国家税收收入的完整财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税216号)对于营业额减除项目凭证管理问题有以下严格规定：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的,该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 这一点是纳税人必须要加以注意的，有时尽管你的业务是真实的,但很可能仅仅因为你没有取得税法规定的合法凭证,就不能享受到差额征税的待遇。 第二篇。营业税差额征收第三,建筑安装业。建筑企业的总承包人将工程分包给或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额计征营业税；
13、-2021年4月12日咨询十五所金永处，回答:十五所目前未执行新政策(营业税差额征收，由分包纳税)，仍参照老政策，税收由总包缴纳后,由税务所给分包开具代扣代缴证明。 第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外： (一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； (二)纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额; (
14、三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额; （四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额; (五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 （中华人民共和国营业税暂行条例 中华人民共和国国务院令第50号) 三、关于营业额问题 (一）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款,凡该项退款已征收过营业税的,允许退还已征税款,也可以从纳税人以后的营业额中减除。 (二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的
15、价款为营业额;如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡,由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入,不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 （三)单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 (四）单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从营业额中减除。 (五）保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回
