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1、第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要工程（比如 营业收入、应收账款）具体审计目标；矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序.本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损 失等重要财务报表工程的重要认定的实质性程序，考试卷型以单选题和综合题为主，特别 是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表工程的某些认定 对应的实质性程序.
2、聞創沟燴鐺險爱氇谴净。第十三章销售与收款循环的审计讲解内容本章考情分析考纲要求与教材变化本章重难点精讲同步单元测试本章考情分析题型2010 年2011 年2012 年单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2. 教材表 13-3（P283/13.2）；3. 测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5. 营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6. 营业收入的截止测试（教材P299）；7应收
3、账款账龄分析（教材P302表13-7）；8应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）.考纲要求与教材变化1测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循 环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。2能力等级：“3”3. 教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变.本章重难点精讲第一节 销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1. 销售业务员接受“客户订购单”；2. 销售经理对“客户订购单”授权审批；3. 销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单
4、”.（二）批准赊销信用环节的控制程序1. 信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核“客户订购单”，并在“销 售单”上签字；2. 对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”；3. 信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；4. 信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离.（三）按销售单供货环节的控制程序1. 仓库部门根据已批准的“销售单”供货；2. 仓库部门编制连续编号的“出库单”.（四）按“销售单”装运商品环节的控制程序1. 发运部门按经批准的“销售单”装运商品；2. 发运部门与仓库部门的职责应当分离.（五）向客户开具发票环节的控制程序
5、 为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：1. 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相 应的经批准的“销售单”；2. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；3. 独立检查销售发票计价和计算的正确性；4. 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较.（六）记录销售环节的控制程序记录销售的控制程序包括以下内容：1. 依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务；2. 控制所有事先连续编号的销售发票；3. 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；4. 记录销售的职责应与
6、处理销售交易的其他功能相分离；5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发 生；6. 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；7. 定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销 售交易的会计主管报告.（七）略（八）略（九）略（十）略【例题1 单选题】以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）.A. 销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险B. 确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入 “发生”认定的错报风险C. 将发运凭证的商品总数与销售
7、发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性” 错报风险D. 注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关【答案】C【解读】选项 C 不恰当.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入 “准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价 的准确性，所以获取的证据不充分.彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。第一节 总结了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）.第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表二、销售与收款循环不相容职务分离控制L三、了解收款环节的相关内部控制一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审
8、计测试一览表（教材P283）表13-1销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序1.登记入账的销售交 易确系已经发货给真 实的客户（营业收入/ 发生，应收账款/存在（1）销售交易是以经 过审核的发运凭证及经 过批准的客户订购单为 依据登记入账的（2）在发货前，客户 的赊购已经被授权批准（3）每月向客户寄送 对账单，对客户提出的 意见作专门追查（1）检查销售发 票副联是否附有发 运凭证（或提货 单）及销售单（或 客户订购单）（2）检查客户的 赊购是否经授权批 准（3）观察是否寄 发对账单，并检査 客户回函档案（1）复核主营业务收 入
9、总账、明细账以及应 收账款明细账中的大额 或异常工程（2）追杳主营业务收 入明细账中的分录至销 售单、销售发票副联及 发运凭证（3）将发运凭证与存 货永续记录中的发运分 录进行核对2.所有销售交易均已 登记入账（营业收入/ 完整性，应收账款/完 整性）（1）发运凭证（或提 货单）均经事先编号并 已经登记入账（2）销售发票均经事 先编号，并已登记入账（1）检查发运凭 证连续编号的完整 性（2）检查销售发 票连续编号的完整 性将发运凭证与相关的销 售发票和主营业务收入 明细账及应收账款明细 账中的分录进行核对3.登记入账的销售数 量确系已发货的数 量，已正确开具账单 并登记入账（营业收 入/准确性
10、，应收账款 /计价和分摊）（1）销售有经批准的 装运凭证和客户订购单 支持将装运数量与开具 账单的数量相比对（2）从价格清单主文 档获取销售单价（1）检查销售发 票有无支持凭证（2）检查比对留 下的证据（3）检查价格清 单的准确性及是否 经恰当批准（1）复算销售发票上 的数据（2）追杳主营业务收 入明细账中的分录至销 售发票（3）追查销售发票上 的详细信息至发运凭 证、经批准的商品价目 表和客户订购单4.销售交易的分类恰 当(营业收入/分类)(1) 采用适当的会计 科目表(2) 内部复核和核查(1) 检查会计科 目表是否适当(2) 检查有关凭 证上内部复核和核 查的标记检查证明销售交易分类 正
11、确的原始证据5.销售父易的记录及 时(营业收入/截止)(1) 采用尽量能在销 售发生时开具收款账单 和登记入账的控制方法(2) 每月末由独立人 员对销售部门的销售记 录、发运部门的发运记 录和财务部门的销售交 易入账情况作内部核查(1) 检查尚未开 具收款账单的发货 和尚未登记入账的 销售交易(2) 检查有关凭 证上内部核查的标 记比较核对销售交易登记 入账的日期与发运凭证 的日期6.销售交易已经正确 地记入明细账，并经 正确汇总(营业收入/ 准确性，应收账款/计 价和分摊)(1) 每月定期给客户 寄送对账单(2) 由独立人员对应 收账款明细账作内部核 查(3) 将应收款明细账 余额合计数与其
12、总账余 额进行比较(1) 观察对账单 是否已经寄出(2) 检查内部核 查标记(3) 检查将应收 账款明细账余额合 计数与其总账余额 进行比较的标记将主营业务收入明细账 加总，追查其至总账的 过账【例题2 单选题】以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是( ).A. 每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售 交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。B. 销售发票均经事先编号，并已登记入账C. 销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准D. 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入
13、账的 【答案】 D【解读】选项D恰当选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关；选项B与营业 收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关；选项D 的控制活动与营业收入“发生”认定相关.厦礴恳蹒骈時盡继價骚。二、销售与收款循环不相容职务分离控制 销售与收款循环不相容职务主要环节1. 客户订购单的接受与赊销的批准；2. 销售合同的订立与审批；3. 负责销售交易活动与发运货物；4. 实物财产保管与会计记录；5. 销售收款的审批与执行.【知识点拓展】销售与收款循环不相容职务还包括：1. 办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；2. 企业在销售合同订立前，应当指
14、定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方 式等具体事项与客户进行谈判；茕桢广鳓鯡选块网羈泪。3. 谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员职责分离；4. 销售审批与赊销政策信用审批职责分离；5. 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员职责分离；6. 填制销售发票人员不能同时担任发票复核工作；7. 发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；8. 办理销售退货验收的工作人员不能负责退货记账工作；9. 销售人员应当避免接触销货现款；10. 企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；11. 应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作；12.
15、应收账款的记账人员与现金保管工作职责分离.【例题3 简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制 进行审计.A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点部分与 销售相关的控制内容摘录如下：鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴。（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同.（2）赊销业务需由专人进行信用审批.（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货.（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表.（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认 销售收入.（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节. 要求：（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关.（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控
