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1、2009年注册税务师资格考试辅导财务与会计 第十二章流动负债本章概述内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理（特别关注视同销售、不予抵扣的情形）；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福
2、利的会计处理；多选题36税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；流动负债的界定条件；2008单选题22应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定；多选题12应付职工薪酬的界定；知识点精讲12.1流动负债 12.1.1短期借款（教材P228）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用 贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。12.1.2应付及预收账款（教材P215）一、应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或
3、接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间和入账金额应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志；应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。（一）“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”
4、的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后，“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。（二）“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【例1】（教材P216）向阳公司向公司购入材料一批
5、，价款40 000元，增值税率17%，付款条件为2/10,n/30。材料已验收入库，贷款暂欠。【答疑编号911120101】（1）借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款A公司46 800（2）若10天内付款； 借；应付账款A公司46 800 贷：银行存款 45 864 财务费用936三、应付票据（略）【例2】（教材P216）黄河公司（一般纳税企业）2007年2月1日购入一批价格为30 000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5 100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：【答疑
6、编号911120102】（1）2007年2月1日购入商品时借：在途物资30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：应付票据35 100（2）2007年5月1日到期付款时借：应付票据35 100贷：银行存款35 100（3）如2007年5月1日到期无力付款时该商业汇票如为商业承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：应付账款35 100该商业汇票如为银行承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：短期借款35 10012.1.3职工薪酬（教材P230）一、职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失
7、业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。【经典例题1多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.工会经费 B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【答疑编号911120103】【答案】ABCD【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工
8、薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。（二）职工薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，
9、企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题2计算题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2
10、000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120104】（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631 8003 000180（1+17%）管理费用70 2003 00020（1+17%）贷：应付职工薪酬702 000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000借：营业税金及附加30 000贷：应交税费应交消费税30 000【经典例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率
11、为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答疑编号911120105】【答案】D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600贷：库存商品 600借：管理费用 1 170贷：应付职工薪酬 1 170（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应
12、当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题4计算题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120106】（1）计提轿车折旧时：借：管理费用10 000贷：应付职工薪酬10 000借：应付职工薪酬10 000贷：累计折旧10 000（2）确认租金费用借：管理费用15 000贷：应付职工薪酬15 000借：应付职工薪酬15 000贷：银行存款15 000（3）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【经典例题5单选题】（2007年）甲公司为生
