应收票据账务处理

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1、应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、付款地点、 付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权 凭证。应收票据按照到期时间分类可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票 据即为短期应收票据。应收票据（Note Receivable）是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载 有一定付款日期、付款地点、付款应收票据金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭 证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6 个月，因而我国的商业汇票是一种流 动资产。在我国应收

2、票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两 种，是远期票据，付款期一般在 1 个月以上，6 个月以内。其他的银行票据（支票、本票、 汇票等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交 银行贴现，具有较大的灵活性。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票 据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销 货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是 应收票据审计的范围。 1应收票据的分类按照到期时间

3、可分为短期应收票据和长期应收票据，如无特指，应收票据即 为短期应收票据。应收票据常出现于3种情况：应收账款延期；为新顾客提供应用； 赊销商品。长期应收票据因长期合同而发生，包括销售机器设备等大型商品、提供贷款等， 中国尚无长期应收票据业务。按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。带息应收票 据是票面注明利息的应收票据，其利息应单独计算；无息应收票据是票面不注明利息的应收 票据，其利息包含在票面本金之中。应收票据的计价应收票据应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其 票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值，现金值。由于现值与其到期值相关不 大，不带息的短期应收票据均

4、以期到期值计价。长期应收票据以交换商品或劳务的公允市场价格计价，或以票据的公允市场的价格计价，如 果这两种公允市场价格均无法确定，则以票据的现值计价。编辑本段到期价值到期日的确定应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计 算时按算尾不算应收票据头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。如约定按月计 算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份 的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有 29日为29日）；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。到期

5、价值的确定 应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确 定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为票据到期价值=票据面值X （1+票面利率X票据期限）上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便， 常把一年定为360 天。如，一张面值为1000元，期限为 90 天，票面利率为10%的商业汇 票，到期价值为：1000X（1+10%X90/360） =1025 编辑本段核算问题简介应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式进行商品交易而收到的商业汇票。商业汇票按其 承

6、兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否带息分为：带息商业汇票和不带 息商业汇票。应收票据取得的核算 取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带 息商业汇票，一般应按其面值入账。其账务处理为：1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据票据的面值贷：应收账款2、因销售商品而收到的应收票据时： 借：应收票据票据的面值贷：主营业务收入不含增值税的收入应交税金-应交增值税（销项税额）3、应收票据期末计价 对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账 面余额。其账务处理为：借：应收利息贷：财务费用4、到期

7、收回应收票据的核算到期值计算不带息应收票据到期值=票据面值带息应收票据到期值=票据面值+票据面值X票面利率X票据期限下面我们主要分析带息应收票据到期值中票据期限的计算问题 应收票据期限有两种表示方式：一、是以“天数”表示 即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头” 的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日应收票据“算头不算尾”：“算尾不算头”7月：3118+1=14天 7月：3118=13天8 月：31 天 8 月： 31 天9 月：15 天 9 月： 16 天合计：60 天合计：60 天所以到期日为9月16日应收票据二、是以“月数”表示 即票据到期日

8、以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4 月 16 日 签发、3 个月到期的商业汇票，到期日为7 月 16日。如果票据签发日为月末的最后一天， 则到期日为若干月后的最后一天。例如1月 31日签发、1个月到期的商业汇票，到期日为2 月28 日或29日；若2个月到期的商业汇票，到期日为3 月31日；若 3个月到期的商业汇 票，到期日为4 月30日，以此类推。到期收回应收票据的会计处理 若为不带息商业汇票， 到期收回时：应收票据 借：银行存款到期值 贷：应收票据票据面值 若为带息商业汇票，到期收回时： 借：银行存款到期值 贷：应收票据票据账面余额 财务费用尚未计提利息部分 应收票

9、据转让 指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务 活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负 有连带责任。 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材 料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增 值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷 记“银行存款”等科目。2企业转让应收票据时的会计处理为： 借：原材料等材料物资的成本 应交税金应交增值税（进项税额） 银行存款差额部分 贷：应收票据票据账面余

10、额 财务费用尚未计提利息部分 银行存款差额部分例如：A企业20x2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利率为12%, 6 个月期限；20x3年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000元， 进项税额为 2040元，差额部分通过银行支付。1）20x2年12月31日计提利息时：借：应收票据 300贷：财务费用 10000x12%=12x3=3002）20x3 年 2 月 1 日： 借：原材料等 12000应交税金-应交增值税（进项税额） 2040贷：应收票据 10000+300=10300 财务费用 10000x12%=12x1=100银行存款 3640应收

11、票据贴现的核算四个步骤应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个步骤： 第一步：计算应收票据到期值 第二步：计算贴现利息贴现利息=到期值X贴现率-360x贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限 第三步：计算贴现所得贴现所得=到期值贴现利息第四步：编制会计分录借：银行存款贴现所得 财务费用贴现所得小于票据账面余额的差额应收票据贷：应收票据票据账面余额 财务费用贴现所得大于票据帐面余额的差额 应收票据例如：20x2年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10%、票据面值为600000 元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为 16%。计算过程如下： 1）票据到期值 =600000+600

12、000x10%360x60=610000 （元）2）计算贴现利息先计算到期日： 4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月： 3015+1=16天5 月： 31 天6月： 13天合计： 60 天再计算贴现天数：方法一：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4 月： 3030+1=1 天5 月： 31 天6月： 13天合计： 45 天应收票据方法二：贴现日数=票据期限已持有票据期限=6015=45天贴现利息=610000x16%360x45=12200 （元）3）贴现所得=61000012200=597800（元）4）会计分录：借：银行存款 597

13、800财务费用2200贷：应收票据 600000再例如：前述例题A企业20x2年10月1日取得应收票据，票据面值为10000元，票面利 率为12%，6个月期限；当年末已计提3个月的利息，20x3年1月1日将该票据贴现，贴 息率为 10%。1）票据到期值=10000+10000xl2%12x6=10600 （元）2）计算贴现利息=10600x10%12x3=265 （元）3）贴现所得=10600265=10335（元）4）会计分录：借：银行存款10335贷：应收票据 10300财务费用35编辑本段账务处理应收票据的账务处理：1 、赊销时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）

14、2、收款时借：银行存款贷：应收票据3、贴现时（1）符合有关金融资产终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：应收票据（2）不符合有关金融资产终止确认条件的借：银行存款财务费用贷：短期借款4、将持有的商业汇票转让以取得所需物资的借：材料采购或原材料应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款（收补价）贷：应收票据银行存款（支补价）3编辑本段贴现是持票人以未到期的应收票据，通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中扣取贴现日起到票据到期日止应收票据的贴息后，以余额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。背书的应收票据是此项借款 的担保品。票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票据的面值，带息票据为票据到期的

15、 本利和金额。用应收票据向银行申请贴现时，持票人必须在票据上“背书”。票据到期值与贴 现收到金额之间的差额，叫贴息或贴现息，通常记作财务费用。贴息的数额根据票据的到期 值按贴现率及贴现期计算。其计算公式为：贴息=票据到期值x贴现率x贴现期贴现票据实收金额=票据到期值-贴息持票人在票据背书后，如出票人到期拒付，背书人有代偿的责任。就背书人来说，是一项可 能发生的负债。在会计上称为“或有负债”。在编制资产负债表时，对于或有负债，应在补充 资料中加以列示。应收票据贴现的会计处理例解摘要本文结合有关会计准则、财政部财会20043 号文件和财政部财会200314号文件，按 照实质重于形式的原则对带追索权和不带追索权两种不同形式的应收票据贴现分别举例说 明。票据贴现 带追索权 财政部关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（四）的通知（财会20043 号）（以下简称解答（四）规定：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款 等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银