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1、【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-当年应税项目所得能否弥补免税项目亏损?这其实是个老问题了，然而这块，还真的是有很多人不清楚的，所以呢，大世今天就和大伙来说道说道。当然，光说肯定没用，所以还是先举个例子吧，假设大世农林公司有两个项目，一个是蔬菜种植项目，免企业所得税，2016年该项目收入是1000万元，成本是1200万元，这项目亏损了200万元；同时还有个卖电脑的项目，不免企业所得税，2016年收入2000万元，成本费用1700万元，这个项目利润就是300万元。现在问题来了，当年计算企业所得税时，是直接按300万元利润计算，还是把300万元弥补免税项目的200
2、万元亏损后，余下的100万元计算呢？有人认为，应按300万元计算企业所得税，即不得把免税项目的200万元亏损弥补抵销应税项目的利润。而依据呢，也很简单，一是以前的国税函2010148号国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知第（六）条规定：税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。二是新的企业所得税填表说明，认为企业所得税申报表上例会按下图填列：而因为企业所得税填报说明里规定，第七行的数（即-200）等于A100000表第21行
3、。即如下图：因为减的是负数，所以要调增，说白了，就是在正常的会计利润100万基础上调增了200万元，所以等于是不允许免税亏损弥补应税所得税，还得按300万计算企业所得税。那么上面的推理是不是正确呢？首先，我们按法理来说，国家出台政策给项目免税的目的自然是为了鼓励项目，扶持特殊项目和企业，结果，如果不给弥补的话，那本来企业不享受这优惠的话，2016年只需要按100万利润交所得税，而享受优惠，反而要按300万交所得税，要知道，本来项目就亏损了，反而交的更多，这很明显与国家给企业减免的文件目的相违背。其次，总局的所得税填报说明仅仅是说明而已，是不能违背文件的，比如总局所得税表A107020的填报说明就不能违背总局项目减免税的文件，因为本身填报说明就是为了执行文件，而不是来另行来违背文件。再次，上述认为不能弥补的依据无非两点，而第一点，所依据的国税函2010148号早已废止，不再适用，拿废止的文件当依据，这明显与依法治税相违背了。而对于新企业所得税申报表的填写，实质上有个大误区，即认为第七列等于第六列，实际上填报说明原文是：47.第7列减免所得额：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。也就是说，要填的是实际享受的减免额，如果企业是亏损，本就没有享受，自然应该填零，怎么能填-200呢？综上，当年应税项目所得能弥补免税项目亏损。
