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1、中央财经大学成人高等教育本科学生毕业论文论文题目 审计重要性与审计风险的关系研究 函授站(点、部) 昆 明 站 专 业 会 计 学 年 级 2010 级 姓 名 杨 蔓 学 号 2010320321017 指导教师 徐 沉 中央财经大学继续教育学院制目 录目 录1摘 要2一、研究目的及意义3（一）、 研究目的3（二）、 研究意义3二、审计重要性阐述3（一）、 广义重要性和狭义重要性3（二）、重要性及重要性水平3（三）、审计风险 4三、 审计风险的表现形式5（一）、评估审计风险 5（二）、 可接受审计风险5（三）、 终极审计风险5四、 审计重要性与审计风险的关系 6（一）、审计重要性与审计风险成
2、反向关系的分析6（二）、不同的重要性水平与审计风险的关系6结 论7参考文献8摘 要重要性是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念。重要性及重要性水平的应用贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽样规模和提出审计意见都有重要影响。对重要性的正确理解对于提高审计效率，防范审计风险至关重要。本文首先阐述重要性水平和审计风险的定义及分类，然后引出审计重要性与审计风险的关系：一方面是反向关系，另一方面再分情况进行分析。关键词： 重要性 重要性水平 审计风险24一、 研究目的及意义（一）、研究目的 审计重要性是现代审计中十分重要的概念。审计风险是审计人员在编制审计计划、制定审计方案、执行
3、审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。审计重要性与审计风险之间有着密切的联系。本文就如何理解和把握两者的概念及关系, 做出相关的讨论。重要性是现代审计理论和实务中的一个非常重要的概念。重要性及重要性水平的应用贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽样规模和提出审计意见都有重要影响。对重要性的正确理解对于提高审计效率，防范审计风险至关重要。本文试图通过研究分析出审计重要性与审计风险之间的关系。（二）、研究意义重要性的概念来自于现代审计方法的运用，在抽样审计时，由于有抽样风险和非抽样风险，审计人员就必须降低由此带来的审计风险或者把审计风险控制在一定的水平，为此
4、审计人员必须衡量报表使用者心目中差错的重要程度，由此产生了重要性的概念。正确理解重要性的含义，合理确定重要性水平，对合理的确定审计程序，降低审计风险，提高审计的质量与效率有着重要的意义。二、审计重要性阐述（一）、 广义重要性和狭义重要性审计是根据相关标准对客观事实的判断, 审计判断贯穿于审计工作的始终。审计判断主要是围绕有关被审计项目材料的取舍及其被审计项目的定性展开的。审计重要性, 首先是指在整个审计工作中涉及到的主次之分的问题, 即判断哪些问题是重要的, 那些问题是次要的; 其次是指独立审计具体准则第十号审计重要性第二条所规定的: “被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度, 这一程度在特
5、定环境下可能会影响会计报表使用者的判断和决策。”广义的重要性概念包括上述两个方面。狭义的重要性概念仅指后者, 即指被审计单位会计报表中错报或漏报的程度及其影响。（二）、 重要性及重要性水平中国注册会计师审计准则第 1221 号重要性第三条界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。即“重要性”是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性水平就是指影响会计报表使用者作出正确判断或决策的错报或漏报的具体金额的
6、界限值。从狭义重要性概念来看, 当会计报表中的错报或漏报程度影响报表使用者判断和决策时, 这种错报或漏报就是重要的; 反之, 就是不重要的。再此, 报表中的错报或漏报的程度可以是定性的, 也可以是定量的。错报或漏报的定性判断是从性质上去考虑的, 更多的是侧重于因果分析, 判断哪些是主观原因造成的, 哪些是客观原因造成的, 哪些属于技术性错误, 哪些属于舞弊行为等等, 由此决定性质的轻重程度。错报或漏报的定量判断, 要考虑具体的错报或漏报的金额, 但不管原因如何, 当错报或漏报超过一定金额限度时, 就判为是重要的。一般而言, 错报或漏报的金额越大, 性质越严重。但有时对小金额的,如与舞弊有关或涉
7、及到合同义务的错报或漏报, 其性质也是十分严重的。判断会计报表中的错报或漏报是否重要, 应该有一个标准。定性的标准主要是法规标准和因果标准。定量的标准即重要水平, 根据独立审计准则的要求, 注册会计师应保持应有的职业谨慎, 合理确定重要性的水平, 即重要性水平是注册会计师在保持应有的职业谨慎的前提下, 所确定的注册会计师在发表审计意见时, 可以接受的被审计单位财务报表错报或漏报的最大金额限度。在此, 重要性水平是依据错报或漏报对报表使用者的判断或决策的影响而定的。如果报表中的错报或漏报超过重要性水平, 即会影响报表使用者的判断和决策, 那么就是重要的, 反之, 则是不重要的。这一定义要求注册会
8、计师在判断重要性时, 必须考虑以下因素: 第一, 被审计单位的经营规模及业务性质, 不同的单位面临不同的情况, 判断重要性的标准也不同。如果一单位属小型企业, 规模较小, 年利润相应不大, 在会计报表中错报或漏报金额达5 万元, 那么已属严重问题。而另一单位规模庞大, 属大型企业, 年利润几百万元甚至上亿元。这样的企业在会计报表中错报或漏报5 万元, 可能就不能算严重问题。因此, 同样金额对不同规模单位来说, 注册会计师判断重要性时也不相同。第二, 会计报表各项目的性质及相互关系。各单位在会计报表各项目性质及相互关系上的错报、漏报判断重要性也不相同。例如: 在利润表中发现加总错报、漏报10 万
9、元时, 可以说是重要的错报; 资产负债表错报、漏报加总20 万元时, 属重要错报;但如果资产负债表的错报20 万元, 也影响损益表时, 损益表也将产生重大错报。如资产负债表错报20 万元应收账款, 相应损益表中的销售收入也必将错报, 造成严重错误。因此, 判断错报、漏报的重要性也需要考虑报表的性质及相互关系。第三,注册会计师在审计工作开始时, 编制审计工作计划, 必须对重要性水平做出初步的判断, 以便为检查数量上的重要的错误确定一个可接受的重要水平, 这种判断也称“计划重要性”。由于环境变化或检查过程中的一些其他信息出现, 审计工作结束后, 审计评价结果与计划重要性相比, 有时审计评价的重要性
10、远远超出计划重要性。如审计工作刚开始, 可能对企业筹资及偿债能力有所怀疑, 认为该企业偿债资金可能存在重要性问题, 可是经过审计, 证实该企业偿债能力确实比往年大有改善。因此, 计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计的结果时的重要性水平。注册会计师在判断审计重要性时, 应根据审计人员的工作经验, 综合上述各种因素, 对重要性做出准确、合理的判断。（三）、 审计风险对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极的探讨，但由于理解的角度不同，结论并不完全一致。柯勒会计词典把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计
11、单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。美国审计准则说明第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”加拿大特许会计师协会的观点是:审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后
12、发表不恰当审计意见的可能性。这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计
13、过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。中国注册会计师协会在2007年最新公布的中国注册会计师审计准则第1101号-财务报表审计的目标和一般原则，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。三、 审计风险的表现形式（一）、 评估审计风险评估审计风险是指审计人员接受被审计项目后, 在初步了解被审计单位的基本情况的基础上, 采用一定的审计手段, 所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身各方面情况有关, 被审计单位的规模越大, 经营性质越复杂, 内部控制越弱, 管理当局的可信程度越低, 则评估审计风险也就越高。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报或漏报的可能性, 是客观的存在, 它不受审计人员的影响和控制。（二）、 可接受审计风险,可接受审计风险是指审计项目完成后, 审计人员或审计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下因素控制:1 、会计师事务所的风险承受能力越强, 可接受审计风险就可以越高。会计师事务所的风险承受能力则主要取决事
