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1、高等教育内部会计控制规范概述【完整版】(文档可以直接使用，也可根据实际需要修订后使用,可编辑放心下载）内部会计控制标准概述2001年6月22日,财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制标准-根本标准 (试行) 和内部会计控制标准-货币资金 (试行) , 2002年12月23日财政部又以财会200221号文件发布了内部会计控制标准-采购与付款 (试行) 和内部会计控制标准-销售与收款 (试行) . 这四个标准的发布实施, 对于深入贯彻会计法, 强化单位内部会计监督, 整顿和标准社会主义市场经济秩序, 必将发挥十分重要的意义.本章主要内容: 内部会计控制的概念 内部会计控制标准 内部会计控
2、制的框架内部会计控制标准的特点及适用范围一.内部会计控制的概念1. 内部控制内部控制经历了内部牵制、管理控制与会计控制、内部控制结构和内部控制完整框架四个阶段.内部牵制机能的执行可分为: 实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制, 主要是以过失防弊为目的, 以职务别离和相互核对为手法.美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制委员会1949年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告, 对内部控制首次作出权威性定义.上述定义对管理当局加强其管理工作来说, 具有极其重要的意义, 但对注册会计师来说, 该定义似乎范围过于广泛了. 为此, 该委员会根据注册会计师进行
3、审计的要求, 将内部会计控制的四个目标一分为二: 前两个目标的控制为内部会计控制, 后两个的控制为内部管理控制. 于是1958年10月该委员会发布了审计程序公告第29号, 对内部控制定义重新进行了表述.1988年4月, 美国注册会计师协会发布的审计准那么公告第55号, 规定从1990年1月起以该文告取代1972年发布的审计准那么公告第1号. 该文告首次以内部控制结构一词取代原有的内部控制, 其内容比以前更为实在, 条理更加清楚. 我国独立审计具体准那么第9号-内部控制与审计风险根本上延续了这个定义. “指被审计单位为了保证业务活动的有效进行, 保护资产的平安和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊
4、, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序. 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.1992年,美国“反对虚假财务报告委员会所属的“内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission,简称COSO委员会),在进行专门研究后提出专题报告: 内部控制-整体架构, 也称COSO报告. 经过两年的修改, 1994年COSO委员会提出对外报告的修改篇, 扩大了内部控制涵盖的范围, 增加了与保障资产平安有关的控制, 得到了美国审计署的认可. 与此同时, 美国注册会计师协
5、会全面接受COSO报告的内容, 于1995年据以发布了审计准那么公告第78号, 并自1997年1月起取代了审计准那么公告第55号.2. 内部会计控制内部会计控制标准-根本标准 (试行) 为内部会计控制下的定义: 是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的平安、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序.本质特征: 内部会计控制的范围主要限于单位中那些能够用价值形式, 即能够用货币计量的经济活动, 不能用货币计量的经济活动一般属于管理控制的范畴. 内部会计控制的根本手段是会计处理程序及其他会计控制标准, 而管理控制主要通过制度和方针政策来实施. 内部会计控制的
6、主要目的是保证经济业务的执行符合管理者的要求, 保证单位资产的平安、完整, 并向有关方面保证单位的工作目标或经营目标的实现. 从内部会计控制与审计的关系看, 财务审计中所要评审的主要是会计控制制度, 而在经营审计、经济效益审计中, 除了评审会计控制制度外, 还必须更多地评审管理控制制度.把内部控制分为会计控制和管理控制, 是为了按照公认审计标准来标准内部控制检查和评价的范围, 纯属注册会计师为明确审计责任造成的. 在学术研究上, 也逐步发现这两者往往是不可分割的, 不可识别的. 从内部控制及内部会计控制在我国近十年的开展来看, 无论是会计法的规定, 还是中国人民银行、中国注册会计师协会和中国证
7、券监督委员会的规定, 均未把内部控制和内部会计控制严格区分开来, 根本上统一称之为内部控制. 内部会计控制标准-根本标准 (试行) 和内部会计控制标准-货币资金 (试行) 中写道: “上述规定以单位内部会计控制为主, 同时兼顾与会计相关的控制. 内部控制以会计控制为主是与新会计法想吻合的. 在单位建立完善内部控制体系过程中, 会计控制是根底, 应当从会计控制入手, 同时兼顾与会计相关的控制. 比方, 采购与付款、销售与收款等业务环节与会计控制都是密切相关的, 应当加以标准.3. 实施内部会计控制的必要性 是加强会计核算, 抑制会计造假行为, 提高财务会计信息质量的必然要求财政部在一次对全国10
8、0家国有企业年报的抽查中发现, 大多数的企业存在作假帐现象: 有81家存在资产不实的问题, 共虚列资产37.61亿元, 有83家存在所有者权益不实的问题, 共虚列所有者权益26.12亿元, 有89家存在损益不实的问题, 共虚列利润27.47亿元. 是中国参加“WTO, 参与全球性竞争的迫切需要尽快建立和健全行之有效的内部会计控制, 与国际接轨, 不断提高经营管理效率和经济效益, 提高企业的核心竞争力, 保证财务会计信息的真实性可靠性, 在剧烈的全球性竞争中立于不败之地. 是从根本上治理腐败的一项制度安排 是吸取国内外经验教训的客观要求“巴林银行倒闭案的主要教训之一就是内部会计控制的松散. 在巴
9、林银行宣布破产之前, 该银行的高级主管人员对导致该银行破产的直接责任人, 该银行新加坡分部的经理兼交易负责人尼克利森的所作所为一无所知, 直到尼克利森潜逃的那一天, 即2月23日. 据新加坡有关当局披露, 巴林银行在2月的前18天中共给新加坡国际货币交易所汇去了1.28亿美元, 作为垫付维持金, 在未通知英格兰银行的情况下, 擅自给新加坡分部汇去7.6亿英镑现金, 且又蔬于控制, 致使尼克利森支配资金的权力超过了自己的权限. 此外, 美国法尔公司会计报表舞弊案美国女王真空吸尘器公司会计报表舞弊案等, 我国证券市场上的“琼民源案“银广厦事件等, 以及一些企业的破产, 究其原因, 大都是蔬于内部会
10、计控制. 是我国深化企业改革, 建立现代企业制度, 提高单位经济效益的客观需要要使企业的产权关系清晰权责明确政企真正分开, 就必须建立和完善相应的财产物资的核算监督保管等内部管理制度, 处理好受托经济责任和利益分配关系. 科学管理就是要建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度, 其中必然包括科学的内部会计控制制度.4内部会计控制的局限性 受制于制度建立的本钱效益原那么 受串通舞弊的限制不相容职务的别离可以为防止一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供根本的保证, 但它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生. 例如, 出纳与会计共同作弊, 财产保管与财产核
11、对人员合伙造假, 采购部门与会计部门联合舞弊, 审计部门与会计部门合伙舞弊等. 受管理越权的限制各种控制程序都是管理的工具, 但任何控制程序都不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权. 受人为错误的限制内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员的实际运作水平, 我们不能期望这些人员在行使控制职能时始终准确无误. 执行人员的粗心大意精力分散身体不适理解错误判断失误曲解指令等人为因素都会导致控制失效. 受制度滞后的限制单位内部会计控制一般都是针对经常而且重复发生的经济业务或会计事项而设计的, 具有相对的稳定性. 如果出现各种不经常发生的或未预计的经济业务和会计事项, 原
12、有的控制就有可能失去控制力.二. 内部会计控制标准(一)发布和实施 ? 内部会计控制标准 ? 的背景1. ? 内部会计控制标准 ? 作为会计法的配套规章, 是深入贯彻实施新会计法的一项重要举措.新会计法第二十七条规定, “各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度. 单位内部会计监督制度应当符合以下要求: 记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员经办人员财物保管人员的职责权限应当明确, 并相互别离相互制约； 重大对外投资资产处置资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督相互制约程序应当明确； 财产清查的范围期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确.上述
13、一系列的法律要求, 充分表达了内部会计控制的本质. 因此, 新会计法是财政部制定并发布? 内部会计控制标准?的根本法律依据.2. 建立并实施? 内部会计控制标准 ?, 是从源头上治理腐败预防经济犯罪的一项制度安排.3. 重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法.(二)制定 ? 内部会计控制标准 ? 的总体思路? 内部会计控制标准?, 是以会计法为依据以会计核算和会计监督为中心以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点, 研究制定的操作性强, 便于监督检查, 既借鉴国际惯例, 又符合我国实际的内部会计控制标准体系. 总体思路:1. ? 内部会计控制标准 ?作为新会计法的重要配套规章, 属于国
14、家统一的会计制度的范畴, 由财政部制定并发布. 各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的 ?内部会计控制标准 ?, 结合部门或系统有关内部会计控制的规定, 建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度, 并组织实施.2. ? 内部会计控制标准 ? 采取分批分步制定实施的方式. 针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节, 先制定最迫切需要的? 内部会计控制标准 ?, 如货币资金采购与付款销售与收款等环节的控制, 成熟一个发布一个.(三)? 内部会计控制标准 ? 的法律地位我国目前的会计法规体系主要包括三个层次:第一层次: 会计法律, 即会计法. 由全国人大制定国家主席发布. 是制定其他会
15、计法律和法规的依据, 也是指导会计工作的最高准那么.第二层次: 会计行政法规. 经国务院批准后发布, 如: 2000年6月21日由国务院发布的?企业财务会计报告条例?等.第三层次: 统一会计制度. 由主管全国会计工作的行政部门-财政部就会计中某些方面的内容所制定的标准性文件, 或者财政部与国务院有关部委联合制定并发布的一些标准性文件. 包括会计核算制度会计标准会计管理制度等具体内容. ? 内部会计控制标准?就属于这一层次.三.内部会计控制的框架? 内部会计控制标准?是由“根本标准和“具体标准两局部构成. 内部会计控制标准-根本标准 (试行) 确立了各单位建立内部会计控制体系的根本框架和根本要求, 在建立和完善单位内部会计控制体系中起统驭作用, 是制定内部会计控制各项具体标准的依据.内部会计控制具体标准是以内部会计控制标准-根本标准 (试行) 为依据, 对单位的具体经济业务从内部会计控制的角度作出的标准, 主要包括: ?内部会计控制标准-货币资金 ?
