中小企业会计制度设计

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1、中小企业会计制度设计问题探讨摘要： 中小企业会计制度是中小企业会计工作的规范，其设计工作对保证 会计制度的质量，做好会计工作意义重大，中小企业的发展需要完善的制度作为 保障。中小企业会计制度建设有不完善之处，本文就此进行分析，希望能对完善 我国的中小企业会计制度有所裨益。关键词： 会计制度中小企业会计制度对策企业会计制度是指各项会计业务的具体处理办法。通常包括了有关会计制度 的原则、会计业务核算、有关财务管理，成本核算、财产清查、会计人员交接和 会计档案管理等方面的规定。我国现阶段中小企业的改革开放以来，中国的土地上如雨后春笋般的不断冒 出大大小小的企业，在改革开放这股旋风的吹过的地方，企业不

2、断成长，小企业 变成大企业，又有新的企业不断出现。据统计，在我国近900万户注册的企业中， 中小企业占99%以上；在工业总产值中，中小企业占60%左右，利税占40%，就 业人数占75%；在新增就业机会中小企业占90%以上。三十多年以来，伴随着我 国改革开放凡人不断深入与范围的不断扩大，我国的经济也取得了巨大的成就。 但经济在快速发展过程中也不断面临新的问题，马克思主义哲学告诉我们，经济 基础与上层建筑要相适应才能推动彼此发展。但我国的现实是纵然经济发展日新 月异，制度方面的建设却不够具体，不够完善。譬如会计制度的建设方面，我国 的会计制度主要是以大企业的会计事务为依据进行制定的，但在我国中小企

3、业的 数量很多，总体规模也在国民经济中占有很大比重，这些中小企业各自具有自身 的特殊性，我国会计制度对其会计事务方面的约束与管理也不一定面面俱到，甚 至不太合理。很多中小企业由于对会计工作的不重视或考虑到降低成本对会计工 作没有太多的要求与管理。造成会计制度的不健全，会计工作也容易出现混乱。 对企业对国民经济的发展都不同程度造成了影响。基于中小企业会计制度与会计 事务不想适应的现实，我们要提出并研究一套合理的中小企业会计制度，使之能 够满足中小企业的要求，帮助解决会计操作过程中遇到的一系列问题，与经济发 展相适应，由此促进我国国民经济健康的快速发展。一、中小企业会计制度设计的内容会计制度设计是

4、指对会计的规范和准则所涉及的会计核算组织体系、会计监 督体系及其他涉及会计工作的有关方面进行设计。它应当包括如下内容：会计核 算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企 业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下。（一）、企业会计核算制度设计企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序 和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告 设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业 会计核算制度应根据本单位使用的制度必须研究的重要问题不同核算工具作出 设计。（二）、.会计机构设置和人员配备

5、根据会计法的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式: 独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构， 又无独立的人员，委托有关中介机构代理记账。到底采用何种形式，有关人员在 其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应 在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员 的职责安排。（三）、会计管理和监督制度的设计会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、 固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制 度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照会计法的规定，

6、企业会 计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内 部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。在上述会计制度的内容中，会计机构设置和财务收支审批制度是中小企业会 计制度设计中的两个重要问题，下面就这两个问题作重点阐述。首先，会计机构的设置。根据企业的管理要求和管理组织形式设置会计机构，配置有关会计人员，是 企业进行会计工作的前提条件。设置会计机构，既要符合会计法的要求，又 要与企业的管理要求和管理组织形式相适应。就中小企业来讲，原则上应简化会 计机构设置和人员配备。由于中小企业规模、财力和人力都十分有限，应允许一 些单位不设会计机构，其会计工作由社会中介机构代理。对于

7、经济业务数量少且 交易简单的单位，可不单独设置会计机构，而在有关部门设会计组织，并配备有 关人员。设置单独会计机构的企业，其机构设置应小些，宜多采用集中设置方式， 即仅在企业一级设置会计机构，并允许一人多岗。具体如何设置会计机构，则根 据各单位的规模大小、经营特征及管理组织形式等情况予以决定。(1) 微型企业：这样的企业经营规模很小，业务量少，且不大可能有大额 信用交易。会计的任务只是记录营业额、控制费用、计算盈亏及纳税所得。因此， 可不设置会计机构和会计人员，直接委托经批准设立从事会计代理记账业务的中 介机构代理记账。(2) 小型企业：这样的企业经营业务数量少，交易简单而且交易类型有限， 可

8、能进行贷款融资，存在一定数量的信用交易。会计系统需要向贷款人提供财务 报告，并要提供管理所需的简单信息，一般只需要简单的数据，不必对数据进行 深层次分析。在企业组织结构方面，管理人员较少，从事会计工作的人员也不会 太多，可不单独设置会计机构，但要在有关机构中设置会计人员(如有些企业将 会计人员放在总务部门，有的放在办公室等），并且要指定会计主管人员。可不 设专职的财务管理人员，财务管理的职能由会计人员代管。会计核算只能采用集 中核算方式，即由会计机构统一办理。由于会计人员较少，为达到会计控制的目的，会计岗位可设置以下4个岗位： 会计主管兼稽核岗位。职责是在厂长（经理）领导下，组织、管理企业会

9、计核算和会计管理工作，负责资金的筹集、使用和调度，进行账目的定期核对， 协助有关人员进行财产清查。 总账报表岗位。负责成本核算，登记总分类账，编制会计报表，保管和管 理会计档案。 出纳岗位。负责货币资金的收支、保管，登记现金和银行存款日记账，按 规定保管和使用签发支票所用印章。 明细账会计岗位。负责明细账的登记工作，申报、缴纳税金，进行工资核 算等。若小型企业的规模、业务量接近微型企业，可采用微型企业的做法，或将 4个岗位进行调整合并，即会计主管与总账报表岗位合而为一，明细账会计与稽 核岗位合而为一。在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡涉及到企业款项和财 物收付、结算及登记的任何一

10、项工作，必须由两人或两人以上分工处理，如出纳 人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工 作，即遵循钱、账、物分管制度。（3）中型企业：这类企业可能有大量的信用 交易，还可能有进出口业务，业务量比前两类企业增多，会计信息使用者的要求 也会提高，如要求会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设置 独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可设置为科、室或部。同 时，中小企业应配备必要的财务管理人员。对经济业务简单的中型企业，会计和 财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即 分别平行设置独立的管理机构。但就当前组织机构的特点

11、来看，也可根据实际情 况实行财会合一（随着企业规模的逐渐扩大，财会分离将成为必然）。会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中型企业可根据业 务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形式。但无论采用哪种形式，企业对 外的现金往来、物资购销、债权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会计 机构一般应设置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总账报表岗位、出纳岗位、 往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗 位、销售和利润核算岗位、资金岗位、稽核岗位、会计档案保管岗位。在上述岗 位中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算、资金、销售和利润等岗位应 当集中设置在会

12、计部门，材料核算、工资核算、往来结算等岗位可根据企业核算 体制的具体情况或者集中设置在会计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材 料核算岗位可设在供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的 购料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至于出纳岗位， 则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多岗，具体设置几名会计人员， 视单位情况而定，一般以45人为宜，但要遵循钱、账、物分管制度。此外，在 上述岗位设定以后，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。其次，财务收支的审批制度。中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各项支出的管理。 在审批程序中规定财务上的每一笔

13、支出应按规定的程序进行审批，在签字组合中 规定每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规 定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应 拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业务数量少且交易简 单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严格控制不合理支出。对于中型企业， 要考虑对于金额超过一定限额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审 批。如规定对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将付款单 送交会计部门，并说明付款理由和依据，由会计部门汇总后定期向企业负责人汇 报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个款项的付款时间和

14、额度，并依此办理有 关支出。二、中小企业会计制度存在的不足中国最近的小企业会计制度是在2004年4月27日发布使用的，而最新的小企业会计准则要在2013年一月一日生效执行，同时前者废止。由此可见， 在随着近些年经济的快速发展过程中必然会产生一些变化，而旧的会计制度并不 能解决企业会计工作中那么多的具体问题。但新的会计制度并不能马上执行。因 此在这过渡的过程中很容易出现制度与经济现实之间的不协调问题。而在当前的 企业中，由于中小企业会计制度的不健全，使中小企业的财会人员，不可避免地 陷入困惑。财会人员的双重受托责任，源自于委托代理关系，他要求财会人员同 时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利

15、益，履行核算控制和监督经营者 的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财务会计人员“站的住的顶不住，顶得住 的站不住”。按照我国现行中小企业划分标准，国有中小企业、集体企业、个体 企业、乡镇企业、民营企业等均属中小企业之列，他们中的大多数企业所有者与 经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者 目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在 委托代理关系。财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无 偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。此时却仍要求财务会计工作代 表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，显然

16、缺乏 理论依据，实践证明也是不现实的，这是中小企业财务会计工作的一大弊端。三、中小企业会计制度设计中应注意的问题由于中小企业制度存在以上不足，对于会计制度的设计，应注意中小企业的 自身特点，由于中小企业在规模上，和企业的内部管理制度与水平以及对会计信 息的不同要求方面的差异，我们在制度设计过程中应注意如下一些问题：（一）中小企业会计制度设计要结合企业本身的实际企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的前提和基础。中小企业相 对于大企业来说一般规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内 部运作方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组织形式的 不同，理财方式与渠道、企业内部管理水平和复杂程度等方面都存在差异。为使 设计的会计制度具有较强的可操作性，中小企业在进行会计制度设计时，要从实 际出发，根据企业的具体情况来进行设计。考虑到中小企业规模较小、经营管理 水平较低、会计人员素质不高等情况，中小企业设