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1、融资性售后回租业务会计与税务处理差异调整靳万一实例：为了融通资金，A氯碱公司（乙方）与B金融租赁公司（甲方）商定一笔“融资 性售后回租业务”即：A氯碱公司将购进并使用过的一套生产设备出售给B金 融租赁公司，然后再从B金融租赁公司融资租回使用。双方商定后，签订了融 资租赁合同和回租物品转让协议。该设备账面原值 12000 万元，折旧年限 为 12 年，不考虑残值，每年折旧额为 1000 万元，已使用两年，累计折旧 2000 万元，净值 10000 万元。回租物品转让总价款（公允价值）9000 万元、月租息率： 6.6667%。，租金总额10800万元（本金9000万元、利息1800万元）。自20
2、16年 12月31 日起生效，租赁期限：约36个月。每三个月之15日支付租金一次，共 12期，平均每期支付租金900万元（本金750万元、利息150万元）。假设融资租 回设备折旧年限按其尚可使用年限核定为10年，仍不考虑残值。一、会计处理：（一）售后融资租回的会计处理：（1）结转出售固定资产的成本： 借：固定资产清理10000万元 累计折旧 2000 万元 贷：固定资产生产设备 12000万元（2）收到金融租赁公司货款： 借：银行存款 9000 万元递延收益未实现售后租回损益1000万元 贷：固定资产清理10000万元（3）按期分摊未实现售后租回损益： 未实现售后租回损失1000万元，租回设备
3、折旧年限10年，则平均每期摊销额为100万元。借：制造费用折旧费100万元 贷：递延收益未实现售后租回损益100万元 如分摊是未实现售后租回收益，则应作相反分录：借：递延收益未实现售后租回损益贷：制造费用折旧费(二) 融资租回资产的会计处理：(1) 融资租入固定资产入账：经计算，最低租赁付款额现值高于租赁资产公允价值，按租赁准则规定，应将租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值，将其差额作为未确认融资费用。借：固定资产融资租入固定资产 9000 万元未确认融资费用 1800万元贷：长期应付款应付融资租赁款 10800 万元(2) 支付租金并分摊未确认融资费用：每期支付租金 900 万元。假定用插
4、值法计算出融资费用分摊率为 2.9267%，则第一期应确认的融资费用为263.403万元(9000X2.9267%)(以后各期确认的融 资费用略)借：长期应付款应付融资租赁款900万元贷：银行存款 900 万元借：财务费用 263.403 万元贷：未确认融资费用 263.403 万元(3) 融资租入固定资产计提折旧时：年折旧额=900010=900万元借：制造费用 900万元贷：累计折旧 900 万元二、税务处理：对于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收如何处理，国家税 务总局2010年第13号公告关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有 关税收问题的公告作出了明确规定：融资性售
5、后回租业务是指承租方以融资为 目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租 赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及 与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。因此，根据现行增值税和营 业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和 营业税征收范围，不征收增值税和营业税。根据现行企业所得税法及有关收入确 定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入， 对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租 赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除
6、。三、差异调整：关于融资性售后回租业务中承租方出售、租回资产企业所得税处理与会计处 理存在较大差异。（一）关于未实现售后租回损益处理差异：会计规定，承租人将售后回租交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值 之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧 费用的调整。但税法规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不 确认为销售收入。因此，会计上售后回租损益调整，税法上不予确认，企业在申 报所得税时应作纳税调整。比如，上述会计上调增的折旧费用 100万元，应调增 应纳税所得额；反之，会计上调减的折旧费用应调减应纳税所得额。（二）关于未确认融资费用处理差异：会计规定
7、，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入帐价值，将最低租赁付款额 作为长期应付款的入帐价值，其差额作为未确认融资费用。未确认融资费用应当 在租赁期内各个期间进行分摊，计入当期融资费用（财务费用）。但税法规定， 融资租入固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中 发生的相关费用为计税基础，不确认融资费用。另外，国家税务总局 2010年第 13 号公告规定，租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务 费用在税前扣除。因此，会计税务差异在纳税时应作纳税调整。如上例，在申报 所得税时，按会计规定分摊的融资
8、费用263.403 万元，不准在税前扣除，应调增 应纳税所得额；按融资租赁合同规定，每年承租人应支付的融资利息 600 万元（150X4）,应调减应纳税所得额。（三）关于融资租入固定资产折旧处理差异： 会计规定，对于融资租入固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致 的折旧政策计提租赁资产折旧。如上例，按会计规定融资租入固定资产计提年折 旧 900 万元。但按国家税务总局 2010 年第 13 号规定，在融资性售后回租业务中， 对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，如 上例，按承租人出售前原账面价值每年应计提折旧额 1000 万元。因此，在申报 所得税时，按会计规定计提的折旧，不准扣除，应调增应纳税所得额 900 万元； 按税法规定计提的折旧，准予扣除，应调减应纳税所得额 1000万元。作者姓名：靳万一 工作单位：河南省平顶山市明审会计师事务所 通讯地址：平顶山市中兴路华诚大厦八楼 邮政编码：467000
