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1、1基层行政单位会计工作的重要性及其存在的问题随着经济社会的发展和全面依法治国的深入推进，行政单位会计对于合理有效地监督行政单位的运行，对于相关部门做出经济决策的作用越来越突出。行政单位会计也越来越得到党和国家的高度重视，党的十八届三中全会报告就指出，要“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”。基层行政单位会计是行政单位会计的工作基础和决策数据来源，是行政单位会计能否良好运行的根本点和突破点，基层行政单位会计的重要性不容忽视。另外，近年来对基层行政单位会计的要求越来越高，财政部2013年修订发布的行政单位会计制度（以下简称新制度）要求基层行政单位会计“向会计信息使用者提供与行
2、政单位财务状况、预算执行情况等有关会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理监督和决策”，基层行政单位会计人员不仅应做好账务处理工作，还要发挥好会计工作的监督、管理和控制的职能。现阶段基层行政单位会计工作存在一些问题，比较普遍的有：财务监督制度不健全；存货核算不明晰，管理不到位；非流动资产核算不明晰，管理不到位；应缴款项和往来款项核算不明晰，管理不到位；收支、结转和结余核算不明晰，管理不到位；财务报表的编制不规范，报送不及时，所提供的数据不具有参考价值；新会计制度下各会计科目期初余额确认不谨慎。当然，现阶段基层行政单位会计还面临一些如会计人员配备较少，会计人员素质不
3、高、新旧会计制度差异较大等客观困难。2基层行政单位会计工作存在问题的解决方法21加强本单位财务监督制度建设财务部2012年颁布的行政单位财务规则提出基层行政单位应建立健全财务监督制度，同时规定基层行政单位财务监督要包括对预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、资产管理、负债管理等管理情况的监督。基层行政单位应建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等制度。基层行政单位监督制度对于规范基层行政单位财务工作，明确人员权责、加强资产管理、规范资金拨付、严格报销人员经费和公用经费、加强基层行政单位内部控制能力，保证基层行政单位廉洁高效地运行，保证基层行政单位所负责项目的效益具有重要意
4、义。鉴于基层行政单位工作较繁杂，财务监督人员较少，其制定的财务监督制度应简洁明了，切实可行，但至少应包含有对本单位组织结构及职责分工、财务人员岗位职责和权限、会计记录控制、资产控制、资金拨付控制、经费核销控制、项目资金管理、基建资金管理、预决算控制、工作报告等方面的规定。基层行政单位应根据行政单位财务规则，再结合本单位实际情况，制定本单位财务监督制度，并报经有关部门批准。已制定财务监督制度的要仔细检查相关制度是否符合法律法规、是否健全、是否合理可行，必要时要做出修订。基层行政单位还应在本单位内部定期组织学习财务监督制度，并在日常工作中保证财务监督制度落到实处。22加强存货的核算与管理新制度将行
5、政单位会计科目下的“库存材料”科目替换为“存货”科目，“存货”科目的核算范围较原有“库存材料”有所扩大，充分说明了财政部对行政单位存货管理的重视。加强存货管理对于严格存货领用，妥善保管存货，存货盘亏损毁责任追查、存货长效监察机制的建立都有着深刻的意义。行政单位购入的物资和用品较多，既有不纳入存货核算的随买随用的零星办公用品，又有要纳入存货核算的办公用品、未达到固定资产计量标准的低值办公家具、专用物资等。行政单位会计人员首先要做的是确定哪些物资要纳入存货核算，确定其初始价值后进行相应的会计处理，每个会计期间终了，要做好存货本期领用清点和盘点工作并进行相应的会计处理。同时，应按存货的种类、规格和保
6、管地点对存货进行明细核算。221存货增加时的会计处理存货增加时，根据实际情况编制如下分录：借：经费支出基本支出办公费/经费支出项目支出项目贷：银行存款/库存现金借：存货贷：资产基金存货222存货领用时的会计处理一个会计期间终了，基层行政单位会计人员应对本期领用存货数进行清点，编制如下分录：借：资产基金存货贷：存货223存货盘亏时的会计处理对于本期存货发生的盘亏损失，查明原因后，编制如下分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：存货借：资产基金存货其他应收款等 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益224存货的明细核算会计人员可以设立存货辅助账，通过存货辅助账对存货进行明细核算。存货辅助账应包
7、括存货名称、计量单位、取得方式、期初数量和金额、本期购买数量和金额、本期耗用数量和金额、期末数量和金额、盘盈盘亏数量和金额、盘点人等条目。会计人员应在存货购进、清点和盘点时，在存货辅助账相应条目下进行登记，并及时与存货实存情况进行核对。如果基层行政单位采用电子报表填列存货辅助账，并在账页内设置取数公式，相关处理就比较方便了。在对存货进行核算与管理时，既要严格遵循相关法律法规，又要考虑会计计量和资产管理的连续性和简便性。23加强非流动资产的核算与管理231非流动资产增加时的会计处理分类、计量和录入非流动资产是对非流动资产进行管理的开始，对于提高其管理水平，细化其管理责任，监督其使用具有重要意义。
8、基层行政单位的非流动资产较多，包括办公家具、办公软件、专用物资、专用器械、在建工程等，会计人员首先要做的是通过查阅采购发票、实地勘察等手段，依照定义将本期增加的非流动资产分为固定资产、在建工程和无形资产等，准确计量其初始金额后做出会计处理。行政单位会计人员在分类时，应注意到不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护不计入在建工程核算；办公软件因为其本身不具有实物载体的特性，应作为无形资产而不是固定资产来核算；在建工程既要在会计账套中进行核算，又按照基建会计处理的要求进行账务处理。（1）固定资产在取得时，根据实际情况编制如下分录：借：经费支出基本支出办公费/经费支出项目
9、支出项目贷：银行存款/库存现金借：固定资产贷：资产基金固定资产（2）在建工程在建设和安装时，根据实际情况编制如下分录：借：经费支出基本支出办公费/经费支出项目支出项目贷：银行存款/库存现金借：在建工程贷：资产基金在建工程（3）无形资产在取得时，根据实际情况编制如下分录：借：经费支出基本支出办公费/经费支出项目支出项目贷：银行存款/库存现金借：无形资产贷：资产基金无形资产232固定资产折旧盘亏和无形资产摊销时的会计处理本期固定资产发生的折旧，编制如下分录：借：资产基金固定资产贷：累计折旧本期固定资产发生的盘亏损失，查明原因后，编制如下分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：固定资产借：资产
10、基金固定资产其他应收款等贷：待处理财产损益待处理流动资产损益本期无形资产发生的摊销，编制如下分录：借：资产基金无形资产贷：累计摊销233在建工程完工和毁损的核算在建工程完工后，编制如下分录：借：资产基金在建工程贷：在建工程借：固定资产贷：资产基金固定资产在建工程发生的盘亏损失，查明原因后，编制如下分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：在建工程借：资产基金在建工程其他应收款等贷：待处理财产损益待处理流动资产损益234固定资产、在建工程和无形资产的明细核算会计人员应按固定资产类别、项目和使用部门等对固定资产进行明细核算，应按具体工程项目等对在建工程进行明细核算，应按无形资产的类别、项目等对
11、无形资产进行明细核算。会计人可以设立固定资产辅助账，通过固定资产辅助账对固定资产进行管理。固定资产辅助账应包括资产分类名称及代码、资产名称、规格型号、品牌、取得方式、取得日期、折旧方式、法定折旧月数、期初已提折旧月数、购入价值、期初折旧、本期折旧、折旧合计、资产净值、使用部门、保管人、盘点人等条目。固定资产购进、折旧、后续支出和处置时，会计人员应在固定资产辅助账相应条目下进行登记，并及时与固定资产实存情况进行核对。会计人员可以设立在建工程辅助账，通过在建工程辅助账对在建工程进行明细核算。在建工程辅助账应包括工程名称、建造方式、建造开始日期、建造时限等条目。在建工程在开始建造、发生后续费用和转为
12、固定资产时，会计人员应在在建工程辅助账相应条目下进行登记，并及时与在建工程实际完成情况进行核对。会计人员可以设立无形资产辅助账，通过无形资产辅助账对无形资产进行明细核算。无形资产辅助账应包括资产名称、取得方式、取得日期、摊销方式、法定摊销月数、期初已提摊销月数、购入价值、期初摊销、本期摊销、摊销合计、资产净值、使用部门、保管人、盘点人等条目。无形资产购进、摊销、后续支出和处置时，会计人员应在无形资产辅助账相应条目下进行登记，并及时与无形资产实存情况进行核对。如果基层行政单位采用电子报表填列上述辅助账，并在账页内设置取数公式，相关处理就比较方便了。在对固定资产、在建工程和无形资产等非流动资产进行
13、核算与管理时，既要严格遵循相关法律法规，又要考虑会计计量和资产管理的连续性与简便性。24加强应缴款项和往来款项的核算与管理241加强应缴款项的核算与管理 新制度撤销了“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目，增加了应缴财政款科目。新制度下，基层行政单位应缴款项被界定为在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项，包括行政性收费、政府性基金、罚没收入、其他应缴财政的资金等。基层行政单位会计人员应继续做好应缴财政款的核算与管理工作，并对应缴财政款进行明细核算，便于管理和按时清缴。建议会计人员设立应缴款项辅助账，应缴款项辅助账应包括收入名称、收入明细、凭证字号、金额等条目，应缴款项
14、增加、减少和核销时，会计人员应在应缴款项辅助账相应条目下进行登记。242往来款项管理新制度撤销了“暂付款”科目和“暂存款”科目，增加了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，对往来款项会计核算的明晰性提出了更高的要求。基层行政单位会计人员在核算每一笔往来款项时，应根据其性质及实际收还款时限将其计入相应科目进行核算。值得注意的是，对于按进度支付的工程款应作为预付账款核算，工程审验结束后再及时核销。（1）发生时根据实际情况编制如下分录：借：预付款项贷：资产基金预付款项借：经费支出项目支出项目贷：银行存款/库存现金（2）审验结束后编制如下分录：借：资产基金预付款项贷：预付款项基层行政单位会计人员应对往来款项进行明细核算，建议会计人员设立往来款项辅助账，往来款项辅助账应包括对方单位名称、发生事由、凭证字号、金额等条目，往来款项增加、减少和核销时，会计
