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1、第八章 流动资产（一）第一部分 本章考试情况分析1本章内容流动资产分为二章，本章为上章，包括货币资金、应收款项、交易性金融资产、外币交易等；下章为存货。2本章教材新变化2009年对比2008年没有实质性变化，仅作勘误和完善。3本章题型和重点本章在考试中的题型可以是客观题，也可以是主观题，但总的说来，出主观题的可能性不大，2007年出了6分，2008年出了5分。本章的重要考点有三个：（1）计提坏账准备；（2）交易性金融资产；（3）外币交易。第二部分 本章知识点分析第一节 货币资金的核算知识点一：现金的核算（一）现金的核算（了解）1现金的使用范围国务院颁布的现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范
2、围是：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须携带的差旅费；(7)结算起点(1000元)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 提醒：一般对个人支付可以使用现金。2现金的核算为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”科目，现金增加记入“库存现金”的借方，现金减少记入“库存现金”贷方。 知识点二：银行存款的核算（二）银行存款的核算 1银行支付结算方式（熟悉）按照规定
3、，银行支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑和信用证结算方式等，在考试中可仅作了解。 2银行存款业务的账务处理（掌握）（1）银行存款账户的开立银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。在考试中应掌握其适用范围：基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理。一般存款账户是在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户
4、，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途而开立的账户。 （2）银行存款的对账银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：银行已入账但企业未入账的收入
5、；银行已入账但企业未入账的支出；企业已入账但银行未入账的收入；企业已入账但银行未入账的支出。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。【试题分析】甲公司4月30日银行存款日记账账面余额为83820元，银行对账单余额为171820元。经逐笔核对，发现有以下事项：(1)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；(2)29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知；(3)30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未
6、收到付款通知；(4)30日企业送存银行的转账支票35000元，银行尚未入账；(5)30日企业开出汇票56300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为( )元。（2007年）A.97220 B.132220 C.153520 D.188520【答案】B【解析】调节后的银行存款余额调节前银行存款日记账账面余额为83820银行已收企业未收52000银行已付企业未付3600132220元。调节后的银行对账单余额调节前银行对账单余额171820企业已收银行未收35000-企业已付银行未付（18300+563
7、00）132220元。注：本题不严谨，如果是进行账务处理后，就没有调节表了。只有存在未达账项，才需要编制调节表。注：183005630074600调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。知识点三：其他货币资金的核算（三）其他货币资金的核算（了解）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。【试题分析】下列各项存款中，应在“其他货
8、币资金”科目中核算的有( )。（2008年）A.信用证保证金存款 B.银行汇票存款C.外埠存款 D.外币贷款抵押存款E.三年期定期银行存款【答案】ABC【解析】其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。外币贷款抵押存款、三年期定期银行存款属于银行存款的内容。正确答案为ABC。第二节 应收款项的核算应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。知识点四：应收票据的核算（一）应收票据的核算（掌握）1应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业汇票，包括银行承兑汇票
9、和商业承兑汇票。商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。 2应收票据的核算（1）收到应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。【例1】某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。企业应作会计分录：借：应收票据-A公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交
10、增值税(销项税额) 3400（2）应收票据贴现贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。应注意以下问题： 应收票据贴现额的计算a.票据到期值=本息b.贴现息=票据到期值贴现率贴现期c.贴现额=票据到期值-贴现息应收票据贴现的会计处理应收票据贴息分为二种情况：如果银行无法收回票据款时，不附有追索权，则贴现企业可终止确认应收票据；如果银行无法收回票据款时，附有追索权，则贴现企业不能终止确认应收票据，只能当作以应收票据作质押，取得借款。 【例2】说明应收票据贴现甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200
11、000元；增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：销售实现时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税(销项税额) 340003个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行借：银行存款 234000 贷：应收票据 234000如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额230000元，银行不拥有追索权，则甲公司账务处理如下： 借：银行存款 230000 财务费用 4000 贷：应收票据 234000（终止确认）如果甲
12、企业在该票据到期前向银行贴现，甲公司贴现获得现金净额231660元，银行拥有追索权，则甲公司账务处理如下：借：银行存款 231660 财务费用 2340（贴现息） 贷：短期借款 234000 说明：金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 （3）应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（4）应收
13、票据到期 应收商业汇票到期，应分别以下情况处理：商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。知识点五：应收账款的核算（二）应收账款的核算（掌握） 应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款核算时，应注意存在商业折扣和现金折扣的情况： 1在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。【例3】某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适
14、用的增值税税率为17，代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：借：应收账款 59500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 银行存款 1000收到货款时：借：银行存款 59500 贷：应收账款 595002在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例4】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费5000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：借：应收账款 110300 贷：主营业务收入（10万90） 90000 应交税费应交增值税(
15、销项税额) 15300 银行存款 5000收到货款时：借：银行存款 110300 贷：应收账款 1103003在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。【例5】某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17，代垫运杂费3000元(假设不作为计税基数)。应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 3000假若客户于10天内付款时（假定现金折扣不考虑增值税）：借：银行存款 118000 财务费用（10万2） 2000 贷：应收账款 120000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000值得说明的是，应
