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4、在对各种所得税会计处理方法进行了比较、分析得出各种方法的优缺点，主张资产负债表法应成为今后我国今后所得税会计的主要处理方法。关键词所得税会计 应付税款法 纳税影响法会计准则允许企业自主选择不同的会计处理方法，但是某些会计方法和税法规定是不同的，因此，对同一企业同一会计期间的经营成果，按照财务会计方法核算的会计所得与按照税法规定计算的应税所得额之间会产生一些差异，这就需要专门的理论和方法对差异进行调整。于是，一系列所得税会计处理方法应运而生。一、 所得税会计处理方法演变 很长一段时间，由于经济体制的原因，我国会计上的税前利润与应税所得基本一致，随着市场经济体制的建立，财务会计与税务会计的分离已势
5、在必行。继1993年企业会计准则实施后，1994年1月1日中华人民共和国所得税暂行条例颁布，这标志着会计利润与应税利润可以分离，企业所得税不在被视为一项费用。1994 年6 月29 日,我国企业所得税会计处理的暂行规定( 以下简称暂行规定)颁布。暂行规定中,考虑到我国的实际情况, 允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择。如果企业选择纳税影响会计法,建议采用其中的递延法,有条件的企业也可以采用债务法。1995 年7 月12 日,财政部会计事务管理司发布具体会计准则(征求意见稿)(第二辑),该稿建议采用纳税影响会计法。2006年2月15 日国家财政部新发布了所得税会计准则,新准则规
6、定，我国所得税会计采用资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确认每一会计期间利润表中的所得税费用。新准则资产负债观的确立，体现了我国会计发展的新趋势。二、各种处理方法的比较（一）不同处理方法产生的原因会计和税法两者的目的不同,对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同, 从而导致税前会计利润和应税所得之间产生差异, 这一差异分为永久性差异和暂时性差异。对暂时性差异的处理方法不
7、同就产生了不同的所得税会计处理方法。根据对暂时性差异是否进行跨期分摊分为应付税款法和纳税影响法；在纳税影响法下, 又按照对税率变动进行调整与否又分为递延法和债务法；在债务法下,由于观念和报表的侧重报表不同又分为损益表债务法和资产负债表债务法。（二）不同处理方法的比较1、应付税款法与纳税影响法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认为所得税费用。纳税影响法是将本期暂时性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期,即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。 在应付税款法下,所得税不是企业的一项费用,而是收益的分配；税前会计所得与纳税所得的差异, 无论是永
8、久性差异还是时间性差异, 均是当期所得税支出的组成的部分, 应当计人当期应税所得。这样不能如实反映各期实际的经营状况,会造成各期间利润的忽高忽低,再者它是建立在收付实现制的基础上, 一定程度上违背了权责发生制原则, 反映的净利润不够客观, 准确。其优点是计算简单, 易于操作,对会计人员的要求不高,进行所得税核算的成本低。纳税影响法对时间性差异应当进行跨期分摊。其是建立在权责发生制的基础上的, 符合收入费用相配比原则。能够更加客观的反映企业各期的净利润。能更好为会计信息使用人员提供服务。 显然, 纳税影响法优于应付税款法。在选用会计处理方法时, 对于永久性差异的处理应采用应付税款法, 比如企业的
9、罚款支出。而对于暂时性差异应当采用纳税影响法,以保证会计资料的相关、可靠。只有永久性差异或暂时性差异很小的单位可以采用应付税款法。同时, 考虑到我国企业会计人员素质的层次水平差距很大,应当允许不具备条件的小企业采用应付税款法进行核算。 2、递延法与债务法。递延法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额。债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额,递延和分配到以后各期,并同时转销已确认的时间性差异对所得税的影响金额,由于税率变更或开征新税,需要调整递延税款的余额。税率变更当年除要对当期产生的或转回暂时性差异按照当年的税
10、率计算确认递延税款外, 还要将现行税率减原税率之差与截至变动前累计暂时性差异的乘积对递延税款的账面余额进行调整,并直接计入变化当期的所得税费用。 递延法是按照收入费用相配比的原则, 以损益表为中心来计算所得税的影响因素。采用递延法进行会计处理时, 递延税款的账面余额不能反映为企业的一项资产或负债。采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照现行税率计算,并随税率的变动或新税种的开征而相应地跳整其账面余额, 使之能真正代表企业未来预付或应付税款金额。 理论上, 债务法更符合会计要素的确认要求,能够更加客观的反映企业的资产,负债状况, 因而更加科学。递延法在税率没有变动且没有开征新税时比较适宜
11、采用。税率发生变动或开征新税时宜采用债务法,以保证会计资料的科学性。 3、损益表债务法与资产负债表债务法。损益表债务法是将时间性差额对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整, 其特点是当预期税率或税基发生变动时, 必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。资产负债表法, 该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异。并确认递延所得税资产或递延所得税资产负债,以调增或调减当期的所得税费用。 通过以上比较可以看出, 损益表债务法以“收入/ 费用观”定义收益,认为收益是产出价值超过投入价值的差额, 其经济实质是已实
12、现的经营收益。资产负债表债务法“资产/ 负债观”来定义收益,认为收益是所有者财富的增加,其经济实质是综合收益,包括已实现的经营收益和未实现的资产利得。损益表债务法下收益= 收入- 费用。资产负债表债务法下收益= 期末净资产- 期初净资产- 所有者投入的资本+ 向所有者分配的利润。资产负债表债务法以资产、负债的确认计量为核心,以现行价值、全面收益为基础, 是一种完全债务法,与损益表债务法相比,它更能够全面地核算所得税会计的差异,更加客观真实的反映递延所得税资产（负债）为决策提供更加相关会计信息。所以, 资产负债表债务法是一种更加先进的方法。三、结论与启示 通过以上比较不难看出, 理论上资产负债表
13、债务法是迄今为止最科学的所得税计算方法。我国的新准则的规定体现了所得税发展的趋势, 笔者认为资产负债表债务法应当成为今后我国主要的所得税会计处理方法。实践方面的原因：当前,资产负债表债务法已经成为国际上比较流行的方法, 我国采用此法有利于进一步与国际接轨,便于增强国际间财务报表的可比性,可以更好的服务于W T O 环境下的国际竞争和合作；资产负债表债务法有利于提供全面有用的信息, 当前及今后很长时间我国将致力于公司制改造, 重组、合并现象大量出现,资产重估越来越频繁,资产负债表债务法依据“资产/ 负债观”来定义收益,提供的会计信息范围更广,内容更丰富,可促进企业对报表的财务状况和未来现金流量做
14、出全面分析, 提高预测价值；新企业所得税法税率发生了变动, 尤其是部分外商投资企业, 税率将在今后5 年内逐步提高到25%,采用目前最先进的资产负债表债务法最能保证会计信息的质量。无疑, 我国新会计准则对所得税处理方法的规定是值得肯定的一大进步。笆货祖借娟荧幻搅遂斋哥斩延隆完渡挞茬醉慰渝蝎靳七舷颜勉犯魔彩剂白韧炕钾绢臂刮疹郁蛛父众铡鸯滚侠耙谭尿呕境怠朋骡尖钒乱佃升排裂舅扳肉吴迹解立殆偿女迷蛙椅窥妊集扬厌钻洪折刊虚超舍酉医表膛循柬踌滩屹渡止祥格蹲些炕鉴蕊加希重篆卢抛萝韵沾誊台巢僧氰停寞夫涌挟媚卉缉钾床鄂姜庚吹邻宽岸朗扰控拓遂土鲸晓鹰逼丘似粘芜页芜睛跪明酚林敢抉嗓了屠羡烧偷脸穴涛拨谆仰柠椅症杀暴其
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