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1、公路施工企业内部会计控制探析引言内部会计控制是内部控制的重要组成部分，在企业财务管理体系中处于核心地位。健全的企业内部会计控制体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。企业内部会计控制的创新和深化，也会促进现代企业制度的建立和完善企业的治理结构。因此，建立适合本企业财务内部控制体系是十分必要的。这对于公路施工企业来说也是如此。由于我国长期受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，公路施工企业的施工任务，一直靠国家指令性计划下达，企业对成本、利润不承担任何风险，只注重施工任务的完成，不管效益的好坏，整个企业是一种单纯的生产型管理。公路施工的成本管理不能适应变化的复杂环境，经常造成施工成本失控。现
2、在全国公路施工项目仍然有不少出现亏损，这除了国家对公路建设行业宏观管理上的原因外，企业本身内部的会计控制工作不能适应现代工程项目管理的要求也是一个重要的原因。多数施工企业在整个生产过程中往往只重视工程量、工期、质量的完成情况，而对采购成本、工期成本、质量成本以及施工技术组织措施对成本的影响则很少注意。为此本文就公路施工企业内部会计控制作一番探讨，本文通过结合中国公路施工企业内部会计电信控制现状及其存在的问题，试图寻求比较切实可行的内部会计控制体系，从而能有效提高自身的运营效率和价值，促进公路施工企业在激烈市场竞争中生存和发展壮大。一、企业内部会计控制概述内部会计控制是指企业管理者为确保法律法规
3、及经营方针政策的贯彻执行，维护财产物资的安全与完整，保证财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性，避免或降低各种风险，促进单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，实现既定的组织目标，在充分考虑内外部环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而制定和实施的一系列方法程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。（一）企业内部会计控制基本内容一般来说，企业内部会计控制的内容主要包括以下几方面: 1、组织规划控制。主要包括会计治理结构的科学设置、财权和会计控制权的合理分割、明确与会计管理相关的各职能部门
4、间的横向或纵向财务关系、不相容职务的分离等。 2、业务处理程序控制。会计管理的“业务”是指资金筹集、资金投放、资金耗费、资金收回、资金分配等五个方面。每个方面都必须明确相应的预测决策程序、执行程序和信息反馈程序。 3、信息控制。包括资金筹集、投放、耗费(成本费用)、收回、分配等各项理财业务的运作过程及结果的信息。 4、资金安全控制。无论是筹资、投资，还是利润分配，都有一个风险防范问题。资金安全控制在财务管理中主要是一个风险的评估、预警和防范问题，属于风险控制的内容
5、。一要维持资金收支在数量和时间上的动态平衡;二要保证资金不受无谓的损失和消耗。 5、人员素质控制。会计控制作为一项风险较大的复杂的需要随机应变的管理工作，从业人员素质较高。（二）企业内部会计控制作用企业内部会计控制是企业的一种综合控制，其目的是确保单位经营的效率性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性等。具体来说，企业内部会计控制应发挥以下作用: 1、帮助管理层实现经营方针和目标企业内部会计控制是企业管理高层为了整合企业整体资源，保证企业各个部门工作协调一致，从而配合企业达到长远战略目标而进行的一项系统工程。2、保护单
6、位各项资产的安全和完整，防止资产流失作为企业财务管理的核心部分，内部会计控制最基本的一项目标就是保障企业资产的安全。3、保证业务经营信息真实性和完整性企业内部会计控制系统是一个覆盖整个企业的多部门、多层次的复杂系统。因此信息的准确、及时地传达、交流及反馈就成了各部门协调工作以达到企业整体目标的必要条件。（三）企业内部会计控制特点从企业内部会计控制的定义可以发现，其具有明显的特点，主要是：1、企业内部会计控制是一种全过程的控制企业内部会计控制作为企业管理控制的一部分，它渗透于企业生产经营的每一个过程当中。并且企业的会计控制是实现事前控制、事中控制、事后反馈一体的全过程控制。2、企业内部会计控制是
7、一种全员控制企业的财务活动影响着企业的每一个员工，企业的员工都不可避免的要与企业的财务活动发生关系。企业内部财务控制就是对企业员工的财务行为的一个规范和约束，要求员工按照授权和操作程序来从事各种生产经营活动。因此说企业内部财务控制是一种全员控制。3、企业内部会计控制是一种全方位的控制企业内部会计控制不只是企业高层监督企业中层及基层员工工作效果而实施的一种控制，还应重视企业高层的内部控制。现代企业内部控制理论，要求的是一种全方位的控制，要求企业在公司治理结构上要理顺关系，在权力分配上要充分考虑分权与制衡。实施的是一种自上而下的全方位控制。（四）内部会计控制的原则企业内部会计控制是一项复杂的系统工
8、程，涉及到多方面的关系，为了更好的达到内部会计控制目的，需要遵循一定的原则，就公路施工企业内部会计控制来说，主要是：1、成本最低原则公路施工企业成本费用内部会计控制的根本目的，在于通过成本管理的各种手段，不断降低施工项目成本，以实现最低的目标成本。在实行成本最低化原则时，应注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各种降低成本的能力，使可能性变为现实；另一方面要从实际出发，制定通过主观努力可能达到合理的最低成本水平。2、全面控制原则即施工成本的全员控制和施工成本的全过程控制。施工成本是一项综合性的指标，它涉及到项目组织中各个部门、单位和班组的工作业绩，也与每个职工的切身利益有关。施工企
9、业成本的高低需要施工人员的群策群力共同关心。工程项目确定以后，自施工准备开始，到工程竣工交付使用后的保修期结束，其中每一项经济业务，都要纳入成本控制的轨道。3、以施工过程为重点原则因为施工准备阶段的成本控制是为施工过程阶段的成本控制做准备的，而竣工阶段的成本控制由于盈亏已基本成定局，即使发生了偏差，纠正时已经为时已晚。因此，施工过程成本控制的好坏，对项目经济效益的高低具有关键性作用。4、责、权、利相结合的成本责任制原则要使成本控制方法真正发挥及时有效的作用，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的成本责任制原则。在工程项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、业务管理人员以及各施工队
10、和生产班组都负有一定的成本控制责任，从而形成整个项目的成本控制责任网络。必须遵守“谁控制、谁负责、谁承担、谁受益”的责任分解原则及“收益与成本挂钩、分配与上缴“挂钩”的控制监督机制。二. 公路施工企业内部会计控制现状经过多年的发展演变，应该说我国每个公路施工企业都开始重视企业内部会计控制，也取得了不少成绩，但是业存在不少问题。（一）公路施工企业内部会计控制取得的成绩主要是：(l)企业会计管理基本遵从国家法律法规，严格执行企业的“一个全面，三个集中”的管理体制和运行机制，即一切收入纳入预算，资金、债务和会计核算实
11、行高度统一的集中管理，资金使用效益和财务运行效率进一步提高。（2）业绩考核体系不断完善，指标设置、权重分配及目标值设定不断趋于合理，推行全员业绩考核体系，充分调动全员积极性，有力促进业绩目标的实现。 (3)充分运用现代信息技术，推广应用了覆盖企业施工、财务、审计、合同、购销及内部办公等信息管理系统，初步实现了专业化管理的模式。(4)法律、审计和效能监察工作全面铺开。突出重点，统筹兼顾，竭力做好指导、服务和监督，在控制和风险防范方面取得了一定成效。（二）公路施工企业内部会计控制存在的问题现行的大部分施工项目的成本管理只是被动地记账、算账，其侧重点是对施工过程中发生的各项支出进行事后归集
12、、分配，很少在事前、事中对成本费用进行有效控制，成本费用开支的随意性很大。对于影响成本高低的因素，往往只注重从结果上找原因，由于公路施工周期长，事后的成本分析对施工的指导和控制不能起到直接作用。具体来说，公路施工企业内部会计控制存在的问题主要是：1、认识上存在误区对于公路施工企业来说，其内部会计控制是一个事前、事中、事后的全面控制过程，但在实际情况中，企业往往只重视事后控制，对事前和事中的控制则忽略了。许多企业只有事后的核算和分析，缺乏科学的事前预测和决策，缺乏事中的及时监控调整。结果是事前制定的计划不科学，在实际施工中有的部门很容易就达到要求，而有的部门就是日夜赶工也达不到计划标准，事后的奖
13、惩也没有发挥其应有的作用。这就致使各岗位的责任权利不对等，出现了干好干坏一个样，干多干少一个样的局面。此情形一方面会影响员工工作的积极性，另一方面也会给施工企业的成本带来不可估量的损失。2、不能很好的适应会计控制环境公路施工企业有其自身的行业特点：在项目施工中技术含量高，工艺复杂；新材料、新技术的推广迅速；各种工程材料的品种多，材料也因质量、规格的不同而价格差异大，定量分析和预算编制口径较难统一；很多材料无法从厂家直接采购，而且新品种的层出不穷也使价格不易控制，增加了施工成本；同时公路施工中施工管理层级的增多，不可预见情况的出现也使控制难度加大。正是这些特点，加之人员素质等方面的原因，导致会计
14、控制工作不能很好的适应控制环境。3、执行力度不够部分企业对内部会计控制不重视，有的管理人员自身都不能遵守有关的控制制度。企业管理层存在重生产、轻经营、重开发、轻内部管理的思想，甚至把内部会计控制看作仅仅是财务管理部门的事情；有的高层领导者越权管理，使原本有效的内部会计控制制度不能发挥应有的作用；有的员工粗枝大叶，责任心不强造成人为失误，甚至联合起来舞弊，使内部会计控制失去了其基本功能；有的规章制度制定的比较严密，但仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成了流于形式的一纸空文。如设备租赁未按制度贯彻内部牵制原则；有的财务付款手续不健全，不按合同规定付款；合同的签订、执行、付款都由一人来执行等。4、预算管理
15、制度不完善全面预算管理对于建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强企业竞争力有着重要意义，也是改善财务管理水平和提高会计核算质量的重要措施，是实现科学管理的有效工具。但是，目前很多施工企业的预算管理制度和办法尚未建立，还没有形成有效的运行机制，企业从领导到员工全面预算的意识不强，没有建立科学合理的预算模型，各项指标的提出存在随意性。三、某公路施工企业内部会计控制问卷调查分析在对公路施工企业的内部会计控制整体现状阐述之后，本内容在相关法律法规的基础上，结合路桥集团的有关情况，进行了问卷调查和实地考察。现将有关湖北省路桥公司内部会计控制问卷调查的结果分析说明如下：（一）问卷内容组成湖北省路桥公司内部会计控制情况的调查主要是围绕以下内容进行的：第一、货币资金的内部会计控制，主要是有关货币资金的审批、记录、稽核、
