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1、合并会计报表暂行规定的通知2004-3-18 12:03:01 来源:财政部关于印发合并会计报表暂行规定的通知（1995年2月9日财会字199511号）国务院有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：为了适应建立现代企业制度，促进企业集团的发展，规范企业集团编报合并会计 报表，根据企业会计准则的规定，我部制定了合并会计报表暂行规定，现印发 给你们，请遵照执行。本规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报 合并会计报表的外贸企业。其他企业编制合并会计报表时，也应参照本暂行规定执行。编制合并会计报表的企业集团，除按照本规定单独报送合并会计报表外，还应
2、当按原 渠道报送本公司的会计报表和汇总会计报表。附件：一、合并会计报表暂行规定二、股份制试点企业合并会计报表格式附件1：合并会计报表暂行规定根据企业会计准则的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下：一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报 表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。1母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业，包括：(I)直接 拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；(2)间接拥有其过半数以上权益性资本
3、的 被投资企业；(3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过于公司而对子公司的子公司拥有其过半数 以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的 权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。2其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数 以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企 业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：(I) 通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决 权；(2) 根据章
4、程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；(3) 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；(4) 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范 围之内：(1) 已关停并转的子公司；(2) 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；(3) 已宣告破产的子公司；(4) 准备近期售出而短期待有其半数以上的权益性资本的子公司；(5) 非持续经营的所有者权益为负数的子公司；(6) 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、合并会计报表包括下列内容：1合并资产负债表；2合并损益表；3合并财务状况变动表；4合并利润分配
5、表。四、合并会计报表以母公司和纳入合并范围的子公司（以下凡涉及 到子公司，即为纳 人合并范围的子公司）本身的会计报表以及其他有关 资料为依据，合并各项目数额编制。为编制合并会计报表，子公司向母公司提供的其他有关资料包括：1子公司所采用的与母公司不同的会计政策；2与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料；3子公司利润分配有关资料；4子公司所有者权益变动的明细资料；5其他编制合并会计报表所需要的资料。五、母公司为了编制合并会计报表，应当统一母公司与子公司的会计报表决算日和会 计期间，使子公司会计报表决算日和会计期间与母公司会计报表决算日和会计期间保持 一致。不一致时，母公司应当
6、按照母公司本身会计报表决算日和会计期间，对于公司会 计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表，或者要求子公司按照 母公司的要求编报相同会计期间的会计报表。六、母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与 母公司保持一致。当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的会 计政策对于公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异 不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编制 合并会计报表。七、母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进 行核算，并以此编
7、制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。1对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应当计算确定其所拥 有的数额，并将其计人本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期 投资帐面价值。母公司进行帐务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科 目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投 资”科目。收到子公司分来的利润时，母公司应作为长期投资减少处理。进行帐务处理时，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”科目。2对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币 投资折算差额所引起的子公司所有者权益
8、的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额， 按照计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资帐面价值，同时增加或减少资 本公积的数额。(1) 对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变 动，母公司进行帐务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资” 科目，贷记“资本公积”科目。(2) 对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折 算差额为贷方余额时，母公司进行帐务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积” 科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资” 科目。八、对于境外子公司以外币表示
9、的会计报表，母公司应当按照下列规定将境外子公司 会计报表各项目的数额折算为母公司记帐本位币，并以折算为母公司本位币后的会计报 表编制合并会计报表。对于境内子公司采用与母公司记帐本位币以外的货币编报的会计 报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记帐本位币表示的会计报表。1资产负债表(1) 所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐 本位币。(2) 所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公 司记帐本位币。(3) “未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。(4) 折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项
10、目合计数的差额，作为报表折 算差额在“未分配利润”项目后单独列示。(5) 年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。2损益表和利润分配表(I) 损益表所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的 会计期间的平均汇率折算为母公司记帐本位币，也可以采用合并会计报表决算日的市场 汇率折算为母公司记帐本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记帐 本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定，也可以采用其他的方法计算确定。 平均汇率计算方法一经采用，前后各期必须连续使用，不得随意变更。如果确需变更，应当在会计报表附注说明变更理由及变
11、更对会计报表的影响。(2) 利润分配表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。(3) 利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项 目的数额列示。(4) 利润分配表中“未分配利润”项目，按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额 计算列示。(5) 上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分配表的数额列示。3财务状况变动表(1) 有关收入、费用各项目，按照合并会计报表的会计期间的平均汇率(或市场汇率) 折算为母公司记帐本位币。(2) 有关增减长期负债、增减长期投资以及增减固定资产、递延资产和无形资产的项 目，按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位
12、币。(3) 有关资本的净增加额项目，按照发生时的汇率折算为母公司记帐本位币。(4) 其他项目均按照折算后的子公司的其他报表相应项目的数额列示或计算填列。(5) “流动资金来源和运用”中的“流动资金增加净额”项目，按照“流动资金各项目的变 动”中的“流动资金增加净额”列示。(6) “流动资金来源合计”减去“流动资金运用合计”后的余额，与“流动资金增加净额” 不一致时，其差额在“流动资金运用合计”项目之后， “流动资金增加净额”之前，单列报 表折算差额项目反映。九、合并资产负债表合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的 基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数
13、额编制。1母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有 的份额相抵销。有关抵销分录参见本规定中合并利润分配表规定。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单 独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额 与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。2母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及 预付等项目应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目， 贷记应收和预付等项目。对于母公司与子公司、子公司相互之间持有
14、对方的债券，母公司编制合并会计报表时 也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期 投资”或“短期投资”项目。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为合并价差处 理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应 当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于 相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差” 项目。母公司与子公司，子公司相互之间应收帐款与应付帐款相互抵销后，其已抵销的应收 帐款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债
15、表中，坏帐准备应当以抵 销后应收帐款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收帐 款计提的坏帐准备时，借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目。对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收帐款抵销而抵销的坏帐准备的数 额，在本期编制合并会计报表编制抵销分录时，应当借记“坏帐准备”项目，贷记“年初末 分配利润”项目。对于本期内部应收帐款增加而计提的坏帐准备进行抵销，编制抵销分录 时，应当借记“坏帐准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收帐款减少而冲 销的坏帐准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏帐准备”项目。3存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额，应当予以抵销， 并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。4固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予 以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。5子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益， 在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映。6所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列 示。十、合并损益表合并损益表应当以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并 各项目
