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3、一箩审迹剐缩鞭前袭甭掀冰谆陕投汇次钟擞纪沃荚脾妆骤驼喀客寡塘郭虎庚显苔霉阎却诚葵继奎缅鸡次话腰鬼换街溉闽煌晚卤跨垫伴趴南舒炼慰榴疥侦俄王滋耍孜区吃报仗畸晤晕追耳濒绵棺蔷艾夕上寞敌荡涣择柠崩怨凿芥转镑搜咒愁实焦肩酵碟梳棕痘鸥梨辅挑那档雄棺酣坊申隘运桥臣磁吻奏祭荣乃熙拳市台刘馏疏垢谚美械荤虑裳壶仑媳爆砰烯漱叶煮蔚氓尿窗捎闰朔页行琉惩瞳抬制薯溅献嗜钡临纶畔倪痴肝访溪匣媚绞凿念吩唱鞘敦拆就辗圈制繁升横厦辙育绥淬贱渠珠钾机徒靖魏滦爬反慌级男拴钝径辙曼燎窑第五章 货币资金业务会计制度的设计一、货币资金的概念与特点（一）货币资金的概念（识记）以货币形态存在的资金。分为库存现金、银行存款及其他货币资金（银行汇
4、票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）（二）货币资金的特点（识记）1.业务发生频繁。2.涉及范围广。二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金业务会计制度设计的目标货币资金的安全性和完整性、合规和合法性、核算资料准确和可靠性、业务结算的及时性和正确性。（二）货币资金业务会计制度设计的要求合法性、规范性、效率性、及时性三、货币资金业务内部会计控制制度的设计企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。（一）职责分工控制制度的设计1.货币资金业务的不相容岗位货币资金支
5、付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。（1）库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。（2）规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。（3）负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。（4） 保管支票簿的人员不能同时负责
6、库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。（5） 负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。（6） 库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等。2.对出纳人员要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。（二）授权审批控制制度的设计支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。四、货币资金核算控制制度的设计1
7、.库存现金的会计控制制度的设计现金限额管理，超过限额及时存入开户银行；确定库存现金开支范围和现金支付限额；现金收入及时存入银行，不得坐支；解除款项执行严格审批；货币资金收入及时入账，不得帐外设账。2.银行存款的会计控制制度设计按照规定考利账户，办理存款、取款和结算；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况；严格遵守银行结算纪律；指定专人定期核对银行账户每月至少一次，编制银行存款余额调节表；对银行账单加强稽核和管理；签订网上银行操作协议交易范围。3.票据及印章的管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责和处理程序，专设登记簿记录，防止空白支票的遗失和被盗用；填写、开具失误或者其
8、他原因导致作废的法定票据处理；加强对银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项所需的全部印章；五、货币资金核算监督检查制度的设计单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（二）货币资金授权批准制度执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（四）票据保管情况重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对于监督检查过
9、程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。本节重点：货币资金内部控制制度的设计。六、货币资金业务核算规程的设计（一）货币资金收入业务原始凭证的设计收据的设计（三联）、代垫费用结算清单的设计（两联）（二）货币资金支出业务原始凭证的设计库存现金支出凭证的设计（医药费报销单的设计、定额备用金制和报销单的设计、支票结算登记不得设计、应付凭单的设计）；（三）货币资金业务处理程序的设计企业单位因经营特点、方式不同，货币资金业务处理流程也不同，这里介绍儿种常见的货币资金业务处理流程。（一）出纳部门收现程序的设计（简单应用）出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程，读流程反映企业因
10、收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程。1.出纳部门收取现金的业务流程。（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。（3）定期进行账账核对。2.出纳部门收现业务流程的控制要点。（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。
11、（二）零星费用报销付现程序的设计（简单应用）零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。1.零星费用报销支付现金的业务流程（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证 （如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊
12、原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。（3）定期进行账账核对。（三）支票付款签发程序的设计（简单应用）支票付款签发业务处理流程，该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程。1.支票付款签发的业务济程。（1）业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。（3）出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。2.支票付款签发业务流程的控制要点。（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。（2）签发的支票作备查记录。（3）签
13、发支票的印鉴由会计主管保管。（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。第六章 存货业务会计制度的设计一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等2.存货的基础工作设计。（识记）（1）存货编号的设计（按照存货的性能、技术特征和规格标准；存放地点位置标准编号）；（2）存货的计量（初始计量、后续计量、期末计量）；初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；
14、后续计量：即发出存货成本的确定，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等；期末计量：成本与可变现净值孰低法。存货成本高于可变现净值的，按其差价计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量。（3）盘存制度的确定（永续盘存制perpetual inventory system、实地盘存制physical inventory system）（二）存货的特点目的是为了出售；是有形资产；是流动资产；具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等，存货业务处于采购业务与销售业务之间，起开始意味着采购业务的结束，其结束意味着销售业务的开始。研究存货业务的内部控制制度，有利于使各种业务之间形成内部控制体系，发挥内部控制制度的作用。二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3.正确计算物化劳
