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1、可抵扣暂时性差异的会计处理本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档， 请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事 如意！例：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司XX年 12月20日购置了一台设备，价值为52万元，在考虑 相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年, 预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该 公司xx年至2016年每年扣除折旧额前的税前利润为 110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要 求相符。2016年12月31日，公司在进行检查时发现 该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过 程不考虑其他相关税费
2、，该设备在2016年12月31 日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值 仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计 算过程，假定按年度计提固定资产折旧。第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性 差异 单位：万元 年份原值净残值本期计 提折旧累计 折旧本期计提 减值准备累计计 提准备账面价值税基暂时性差异XX 52210100042420xx52210200 03232 0201652210 30121210 2212201652 243401261262016522 438 01222 0 账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备， 如2016年账面价值为：52-10x3-12
3、=10万元；累计折 旧及累计减值准备之和与原值相差2万元，是残值。 在本例中，残值不存在暂时性差异。 税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳 税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益 的金额。如2016年税基为：52-10x3=22万元在本例中，xx年1月1日至xx年12月31日， 甲公司每年计提折旧金额为10万元三5，两年的累计 折旧金额为20万元。其每年会计分录为：借：制造费用等100 000贷：累计折旧 100 000设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务 会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润 的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。计提所得税会计分录为：借
4、：所得税 330 000贷：应交税费应交所得税330 000本例中，2016年12月31日，在不考虑计提减值 准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22 万元；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固 定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：借：资产减值损失 120 000贷：固定资产减值准备120 000应注意的是，2016年12月31日，固定资产发生 减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计 提固定资产减值准备的会计处理。财务会计的账面价值为10万元,税基为22万元, 出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异 12万元。应确认递延所得税资产万元。第二步，以所得税为轧平
5、账编制会计分录：借：所得税 290 400递延所得税资产39 600贷:应交税费应交所得税x33% 330 0002016年至2016年每年计提折旧时，应按该设备 2016年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价 值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元, 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额 4万元三2每年的会计分录为：借：制造费用等40 000贷：累计折旧 40 0002016年账面价值为6万元，税基为12万元，暂 时性差异为6万元，且账面价值低于税基，应确认 为递延所得税资产万元，由于年初余额为39600元， 所以本年应该转回19800元。会计分录为：借：所得税 349 800贷：递延所得税资产19 800应交税费应交所得税x33% 330 0002016年，设备按时报废，取得残值变价收入2 万元，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产应 全部转销，应交税金为33万元x33%，以所得税为 轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税 费之和。会计分录为：借：制造费用等40 000贷：累计折旧 40 000借：所得税 349 800贷：递延所得税资产19 800应交税费应交所得税330 000本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档, 请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事 如意！
