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1、http:/ 营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（贷方差额）【教材例1-107】 甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000贷：无形资产 600 000 应交税费应交营业税 25 000 营业外收入非流动资产处置利得 95 000【例题125单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，
2、取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。(2008年)A.-2 B.1.6 C.3 D.8【答案】B【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=28-1.4-（50-20-5）1.6（万元）。4无形资产的减值（1）无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（2）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记
3、的金额，借记“资产减值损失计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【教材例1-108】2008年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50 000元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理：借：资产减值损失计提的无形资产减
4、值准备 50 000 贷：无形资产减值准备 50 000【例题126多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化，记入当期损益，所以选项C说法错误。【例题127多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转
5、回的有（ ）。(2008年)A.坏账准备 B.存货跌价准备C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备【答案】AB【解析】固定资产减值准备和无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。二、其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。【教材
6、例1-109】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2008年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：（1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 85 000（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：
7、借：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本辅助生产成本 180 000（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000（4）12月摊销装修支出时：借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 000【例题128判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（ ）（2010年）【答案】【解析】经营租入固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。【例题129判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应通过“长期待摊费用”科目核算。（ ）【答案】【例题130计算分析题
8、】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）2012年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。2012年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）2012年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款160万元，应交营业税 8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4）计算甲上市公司2012
9、年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。 (会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。【答案】（1）借：研发支出资本化支出 150 费用化支出 130 贷：银行存款 280 （2）借：管理费用 130贷：研发支出费用化支出 130 （3）借：无形资产 150 贷：研发支出资本化支出 150 （4)2012年7月专利权摊销金额1505122.5(万元)借：管理费用 2.5贷：累计摊销 2.5（5）借：银行存款 160累计摊销 12.5贷：无形资产 150 应交税费应交营业税 8 营业外收入 14.5【例题131计算分析题】甲股份有限公
10、司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。（3）
11、编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。（4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。（5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。（6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：无形资产 300贷：银行存款 300（2）账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5（万元） （3）借：资产减值损失 35.5（177.5-142） 贷：无形资产减值准备 35.5（4）2012年该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=2
